Выпуск от 19 июля 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Также при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются имущество/имущественные права, переданные хозяйственным обществам и товариществам (пп. 3.4 и 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Облагается ли налогом на прибыль доход в виде вклада в складочный капитал хозяйственного партнерства в целях увеличения его чистых активов?
Применяются ли в данном случае положения пп. 3.4 и 4 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В том случае, если налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, что предусмотрено ст. 26 Кодекса, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
В связи с тем что поставлены вопросы, не связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика или уполномоченного представителя налогоплательщика, оснований для рассмотрения вопроса не имеется.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество (п. 3 ст. 270 Кодекса).
Что касается пп. 3.4 и 4 п. 1 ст. 251 Кодекса, то положения этих норм распространяются только на хозяйственные товарищества и общества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 июля 2013 г. N 03-03-07/25624