Выпуск от 17 мая 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
О признании российской организации налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов своему участнику - резиденту Латвии.
Ответ:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
Согласно п. 3 ст. 284 Кодекса налогообложение указанных видов доходов иностранной организации производится у источника выплаты в Российской Федерации по ставке в размере 15 процентов.
В то же время согласно ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.
Согласно ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иного типа, чем партнерство), которая прямо владеет, по крайней мере, 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и при этом сумма вложенного капитала превышает семьдесят пять тысяч долларов США (75 000 долл.) или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств;
b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые латвийскому участнику российской организации, подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации по ставкам, предусмотренным ст. 10 Соглашения (5 или 10 процентов).
В связи с этим на основании ст. 310 Кодекса российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано с деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации.
Следует учитывать, что исчисление и удержание суммы налога с указанных доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 Кодекса.
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 Кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Одновременно следует учесть, что межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения призваны не только решать проблему двойного налогообложения организаций, ведущих деятельность в нескольких странах, но и пресекать возможные схемы уклонения от налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 апреля 2013 г. N 03-08-05/13742