Выпуск от 19 апреля 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Банк приобретает паи ПИФа у иностранных организаций - резидентов Республики Кипр.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), относятся к доходам от источников в РФ, облагаемым налогом на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ не является юридическим лицом и, следовательно, не признается организацией в смысле ст. 11 НК РФ.
Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). Из определения следует, что паи ПИФа, хоть и относятся к ценным бумагам, но акциями (долями) не признаются.
Таким образом, положения пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ при приобретении банком паев ПИФа у иностранной организации не применяются.
Пунктом 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты.
Под иным имуществом в контексте данного пункта понимаются любые другие ценные бумаги, не поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, и любое движимое имущество, находящееся на территории РФ.
Протоколом от 07.10.2010, заключенным между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр, дополнено определение дивидендов, содержащееся в ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение): к "дивидендам" теперь относятся любые выплаты по паям ПИФов или аналогичных коллективных форм инвестирования, за исключением выплат, указанных в п. 5 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения.
В п. 5 ст. 6 Соглашения указаны доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" к выплатам по паям ПИФа, равно как и доходам, полученным через ПИФ, относятся выплаты промежуточных доходов от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ (если это предусмотрено правилами фонда), и денежная компенсация, выплачиваемая при прекращении договора доверительного управления ПИФ или погашении инвестиционного пая.
Для целей налога на прибыль доходом от источников в РФ, выплачиваемым в пользу иностранной организации, могут быть выплаты промежуточных доходов, предусмотренные правилами ПИФа, и денежные компенсации, выплачиваемые при прекращении договора доверительного управления ПИФ или погашении инвестиционного пая. Правильно ли понимает банк, что указанные доходы облагаются налогом на прибыль в зависимости от формы инвестирования:
- доходы от недвижимого имущества подлежат налогообложению в соответствии с п. 5 ст. 6 Соглашения, если их получение связано с ПИФами недвижимости;
- дивиденды - в соответствии со ст. 10 Соглашения, если их получение связано с иными ПИФами?
Освобождаются ли от налогообложения налогом на прибыль доходы кипрской организации от продажи паев ПИФа независимо от источников их инвестирования (недвижимость или иные источники), если такие доходы не относятся к деятельности постоянного представительства в РФ?
Ответ:
Нормами п. 2 ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) определены ставки налога, взимаемого с доходов в виде дивидендов в стране источника выплаты. Так, налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
С 1 января 2013 г. на территории Российской Федерации и Республики Кипр применяется Протокол от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение.
В соответствии с п. V данного Протокола внесены изменения в ст. 10 "Дивиденды" Соглашения, в частности в определение термина "дивиденды", который теперь означает также любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в п. 5 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения).
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 6 Соглашения доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося Государства через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество, находящееся в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
В отношении же совершения российским банком операций по приобретению принадлежащих резидентам Республики Кипр паев паевого инвестиционного фонда, представленного недвижимым имуществом, применяется ст. 13 Соглашения, согласно п. 1 которой доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, определенного в ст. 6 Соглашения и находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в таком другом государстве. Доходы же от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в п. п. 1, 2 и 3 ст. 13 Соглашения, в соответствии с п. 4 ст. 13 Соглашения подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 апреля 2013 г. N 03-08-05/11011