Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
19 апреля 2013 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация, на основании п. 6 ст. 324.1 НК РФ и руководствуясь учетной политикой для целей налогообложения, производила в течение 2012 г. отчисления в резерв на предстоящую выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. По результатам работы за 2012 г. сумма сформированного резерва фактически превысила сумму планируемого к выплате вознаграждения по итогам работы за год.
Вправе ли организация сумму не использованного в 2012 г. резерва на выплату вознаграждений по итогам работы не включать в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль, а учитывать при формировании резерва за 2013 г.?
Вопрос:
В ноябре 2012 г. после завершения всего комплекса строительно-монтажных работ организация (ГУП) ввела в эксплуатацию объекты недвижимого имущества вспомогательного назначения - здания служебных проходных, документы на государственную регистрацию права собственности на которые будут поданы в 2013 г.
Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ в НК РФ внесены изменения, устанавливающие порядок начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. С 01.01.2013 единственным основанием для начисления амортизации является введение основного средства в эксплуатацию.
Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль с января 2013 г. начислять амортизацию по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в ноябре 2012 г., права на которые на 01.01.2013 не зарегистрированы и которые не включены в амортизационные группы?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, арендует два кафе и оказывает услуги общественного питания.
ИП планирует заключить муниципальный контракт на организацию общественного питания обучающихся школы, согласно которому в пользование ИП на период действия контракта безвозмездно передаются пищеблок, обеденный зал, подсобные помещения, технологическое оборудование, кухонный инвентарь и посуда. Услуги будет оплачивать муниципальный заказчик из средств бюджета муниципального района по безналичному расчету.
Может ли ИП применять ПСН в данном случае или ему необходимо применять другую систему налогообложения?
Вопрос:
Согласно ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Убыток, полученный подразделением налогоплательщика при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, признается при соблюдении трех условий:
- стоимость товаров, работ, услуг, которые реализуются через объект ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг специализированных организаций, которые ведут аналогичную деятельность (абз. 6 ст. 275.1 НК РФ);
- расходы на содержание объектов ОПХ не превышают затрат на обслуживание аналогичных объектов специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (абз. 7 ст. 275.1 НК РФ);
- условия оказания услуг (выполнения работ) через объект ОПХ существенно не отличаются от условий оказания услуг (выполнения работ) специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (абз. 8 ст. 275.1 НК РФ).
Таким образом, для признания в целях налогообложения убытка от деятельности объекта ОПХ необходимо сравнить показатели его деятельности с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность. При этом в случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта ОПХ, с деятельностью которого можно провести сравнение, налоговое законодательство не устанавливает ограничений, что подобное сравнение должно проводиться с объектом, расположенным на той же территории (Письмо Минфина России от 12.10.2004 N 02-3-07/161@).
На балансе подразделений ОАО имеются объекты ОПХ, находящиеся в одном субъекте РФ, а специализированная организация, с которой можно сравнить показатели деятельности, находится в другом субъекте РФ.
Допускается ли в целях налога на прибыль сопоставлять показатели деятельности объектов ОПХ, расположенных на территории одного субъекта РФ, с показателями деятельности специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность в других субъектах РФ?
Вопрос:
Организация перешла с УСН на ОСН и исчисляет налог на прибыль с использованием метода начисления в 2013 г.
На основании п. 2 ст. 346.25 НК РФ в организации необходимо в составе доходов признать доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата которых не произведена до даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления, а в составе расходов признать расходы на приобретение товаров в период применения УСН, которые не были оплачены налогоплательщиком до 01.01.2013.
Включается ли задолженность покупателей товаров по состоянию на 31.12.2012 во внереализационные доходы в I квартале 2013 г. при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль?
Включается ли задолженность организации поставщикам товаров по состоянию на 31.12.2012 во внереализационные расходы в I квартале 2013 г.? Зависит ли сумма задолженности поставщикам, отражаемая во внереализационных расходах, от объекта налогообложения при применении УСН?
При применении п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации с УСН на ОСН суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН при приобретении товара, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на ОСН.
Вправе ли организация предъявить суммы НДС к вычету при переходе с УСН на ОСН?
Вопрос:
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
Абзацем 4 п. 16 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.
При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Согласно ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" часть сумм пенсионных взносов может направляться на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и покрытие административных расходов, если такое право фонда предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента сумм взноса.
Правильно ли считать, что сумма пенсионных взносов, перечисленных ОАО, в полном объеме учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль в составе расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:
- право фонда на направление части соответствующих взносов (не более 3 процентов от суммы взноса) на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором;
- средства для обеспечения уставной деятельности фонда выделяются из пенсионных взносов до их распределения по именным счетам участников (при этом в платежном поручении указывается "в том числе взнос на уставную деятельность фонда и покрытие административных расходов")?
Вопрос:
Вправе ли ИП, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящий выплат физическим лицам, уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере, если уплата страховых взносов произведена им по окончании I квартала и до подачи налоговой декларации?
Вправе ли данный ИП, уплатив страховые взносы в фиксированном размере в I квартале 2013 г. за весь год, уменьшать сумму ЕНВД за первый и каждый последующий квартал 2013 г. на 1/4 суммы уплаченных страховых взносов?
Вправе ли ИП, уплатив страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование наемных работников в I квартале 2013 г. в размере, превысившем суммы начисления, уменьшить ЕНВД в следующем квартале на сумму переплаты по страховым взносам в случае их зачета в счет предстоящих платежей по страховым взносам?
Вопрос:
С 01.01.2013 в соответствии с абз. 3 пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Вправе ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы" и не производящий вознаграждения физическим лицам, уменьшить сумму авансовых платежей по налогу на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС, уплаченных единовременно за текущий календарный год в полном объеме в I квартале?
Вопрос:
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, уплачивающий ЕСХН, является грантополучателем и получателем единовременной помощи по программе "Начинающий фермер" в 2012 г.
Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 14.1, вступающим в силу с 01.01.2013 и применяемым в отношении грантов и субсидий, полученных главами КФХ после 01.01.2012.
Каков порядок налогообложения суммы данной единовременной помощи? Распространяются ли на нее нормы п. 14.1 ст. 217 НК РФ?
Вопрос:
Об отсутствии оснований для исчисления НДС агентом, являющимся налогоплательщиком НДС, в отношении операций по реализации от своего имени покупателям товаров (работ, услуг) принципала, применяющего УСН.
Вопрос:
ООО в мае 2012 г. приобрело у физлица здание, относящееся к десятой амортизационной группе (со сроком полезного использования более 30 лет). В соответствии с кадастровым паспортом здание было построено и введено в эксплуатацию в мае 1992 г.
ООО установило в учетной политике, что для зданий, относящихся к десятой амортизационной группе, срок полезного использования устанавливается равным 361 месяцу.
В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
ООО полагает, что для целей исчисления налога на прибыль срок полезного использования объекта основных средств может быть определен на основании учетной политики ООО, в которой отражен срок полезного использования, применяемый к аналогичным объектам основных средств по соответствующим амортизационным группам.
А при определении срока эксплуатации основного средства, бывшего в эксплуатации у физлица, можно воспользоваться любым документом, подтверждающим дату окончания строительства, например техническим паспортом или справкой БТИ о дате постройки здания (исключив из этого срока сроки, в течение которых объект не эксплуатировался, например при консервации основного средства).
Правомерна ли позиция ООО?
Вопрос:
Вправе ли ИП, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществлять предпринимательскую деятельность, связанную с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам за безналичный расчет?
Вопрос:
Организация планирует подать заявление о выходе из состава участников ООО. Разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала не хватит для выплаты действительной стоимости доли организации. В связи с этим ООО будет вынуждено уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму, которая будет выше минимального размера уставного капитала, установленного действующим законодательством.
На протяжении деятельности ООО участники изменяли первоначальный взнос в уставный капитал в сторону увеличения путем внесения изменений в учредительные документы.
Возникает ли доход, учитываемый для целей налога на прибыль, при выходе из ООО у его участника, получающего соответствующее имущество, если стоимость такого имущества не превышает действительной стоимости доли участника в уставном капитале ООО (ООО не ликвидируется)?
Признается ли реализацией для целей исчисления НДС передача данного имущества?
Вопрос:
Товарищество собственников жилья (ТСЖ) не осуществляет коммерческую (предпринимательскую) деятельность, применяет УСН.
Должно ли ТСЖ вести бухгалтерский учет, а также представлять бухгалтерскую отчетность за 2012 г. в налоговые органы, если такая обязанность возникла в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ с 01.01.2013?
Вопрос:
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ организации должны включать в доходы для целей налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Следует ли учесть в доходах для целей налога на прибыль задолженность перед организацией, исключенной из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо (на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ)?
Вопрос:
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, указанные Положения могут не применяться субъектами малого предпринимательства.
На основании п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.
Вправе ли субъекты среднего предпринимательства, учитывая положения Закона N 209-ФЗ, не применять Положения по бухгалтерскому учету, в соответствии с которыми данные Положения могут не применяться субъектами малого предпринимательства?
Вопрос:
ОАО предоставляет услуги по финансовой аренде (лизингу), является лизингодателем.
Лизингодатель является выгодоприобретателем при наступлении страхового случая, повлекшего полную гибель (утрату) предмета лизинга или повреждение предмета лизинга без возможности восстановления.
Договором лизинга предусмотрено, что если полученное лизингодателем страховое возмещение превышает сумму не выплаченных лизингополучателем лизинговых платежей по договору, то разница перечисляется на расчетный счет лизингополучателя.
Сумма страхового возмещения, полученная лизингодателем, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Убыток в размере остаточной стоимости утраченного предмета лизинга признается в налоговом учете в составе внереализационных расходов. Разница между суммой доходов и расходов является базой для налога на прибыль у лизингодателя. Оставшаяся сумма страхового возмещения перечисляется лизингодателем лизингополучателю.
Является ли для лизингодателя расходом, признаваемым для расчета налога на прибыль, разница между суммой полученного лизингодателем страхового возмещения и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга, подлежащая перечислению лизингополучателю по условиям договора?
Вопрос:
Согласно ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. При этом в патенте указываются показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, а также рассчитанная с учетом таких показателей сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН.
ИП применяет УСН, но на период с 01.01.2013 по 31.12.2013 перешел на ПСН в отношении осуществляемого на территории субъекта РФ вида деятельности по передаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности. Законом субъекта РФ по данному виду деятельности потенциально возможный к получению годовой доход установлен в размере 1 000 000 руб. на один обособленный объект. В период применения ПСН у ИП увеличилось количество сдаваемых в аренду нежилых помещений.
Каков порядок налогообложения для целей налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, доходов от сдачи в аренду нежилых помещений в данном случае?
В рамках какой системы налогообложения ИП должен учитывать доход, полученный от сдачи в аренду новых помещений, не указанных в патенте?
Вправе ли ИП самостоятельно произвести перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества сдаваемых в аренду объектов?
В рамках какой системы налогообложения ИП должен учитывать доходы от сдачи в аренду нежилого помещения - имущества, нажитого во время брака (следовательно, являющегося совместной собственностью ИП и его супруга), но оформленного только на имя его супруга, учитывая, что ПСН может применяться только в случае, если ИП сдает в аренду помещения, принадлежащие ему на праве собственности?
Что следует понимать под обособленным объектом в случае, если нежилые помещения сдаются в аренду по частям (т.е. по некоторой совокупности комнат в помещениях, указанных в свидетельствах о государственной регистрации права собственности) различным арендаторам?
Вопрос:
Организация осуществляет розничную торговлю товарами на территории нескольких субъектов РФ. С целью осуществления своей деятельности организация арендует нежилые помещения, в которых производит неотделимые улучшения за свой счет и с согласия арендодателя. В соответствии с заключаемыми договорами аренды стоимость произведенных организацией неотделимых улучшений арендодателем не возмещается.
По правилам бухгалтерского учета организация учитывает произведенные капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных помещений в составе основных средств до момента их выбытия, в том числе вследствие окончания срока договора аренды помещения. Стоимость этих основных средств учитывается организацией при исчислении налога на имущество организаций.
Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п. 4 ст. 374 НК РФ дополнен пп. 8, на основании которого не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества сами по себе не соответствуют вышеуказанным признакам недвижимого имущества, поскольку являются лишь частью такого имущества, учитываемой арендатором как отдельный инвентарный объект до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов.
Арендатор не является собственником неотделимых улучшений арендованного объекта недвижимости. В связи с этим у него отсутствует возможность встать на учет в налоговом органе по месту нахождения такого объекта с целью уплаты налога и представления налоговой декларации (расчета) в отношении стоимости неотделимых улучшений.
На основании вышеуказанных положений организация считает, что капитальные вложения, произведенные в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества и включаемые в состав основных средств после 01.01.2013, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Правомерна ли позиция организации?
Вопрос:
С 1 января 2012 г. ООО применяет УСН.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Создание обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не влечет утрату права применения УСН.
ООО предполагает арендовать помещение и создать стационарные рабочие места на срок более одного месяца для работников, оказывающих услуги.
Являются ли данные рабочие места обособленным подразделением и вправе ли ООО продолжить применять УСН?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, осуществляет розничную торговлю на территории трех муниципальных образований в области. Все муниципальные образования относятся к разным налоговым органам.
В какой налоговый орган ИП должен уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов работников, и представлять справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ?
Вопрос:
Организация осуществляет строительные работы в качестве подрядчика по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды.
В бухгалтерском учете выручка по договору признается "по мере готовности" по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
Правомерно ли применить данный порядок признания доходов для целей налога на прибыль как соответствующий требованиям п. 2 ст. 271 НК РФ при условии его закрепления в учетной политике для целей налогообложения?
Вопрос:
Условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем, предусмотрена обязанность поставщика поставить, осуществить монтаж и пусконаладку сложного технологического оборудования. Право собственности на данное оборудование, а также риск случайной его гибели или повреждения переходят к покупателю только после осуществления поставщиком его монтажа, пусконаладки и передачи покупателю по акту приема- передачи оборудования и накладной N Торг-12, которые поставщик составляет после окончания пусконаладочных работ. Срок осуществления монтажных и пусконаладочных работ составляет 51 рабочий день со дня доставки оборудования на площадку покупателя. Единая цена договора включает стоимость самого оборудования, его доставки, разгрузки и перемещения в зону монтажа на территории покупателя, стоимость монтажа и пусконаладки.
Правомерно ли считать, что:
- при доставке оборудования на монтажную площадку покупателя грузополучателем является поставщик;
- поставщик несет все риски гибели и повреждения оборудования до окончания его монтажа, пусконаладки и передачи оборудования по акту покупателю;
- до монтажа оборудования и его пусконаладки объект фактически не является объектом передачи;
- первым по времени составления первичным документом, оформленным на имя покупателя, будет являться накладная N Торг-12 и датой возникновения обязанности поставщика по исчислению НДС и выставлению счетов-фактур покупателю будет дата передачи смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования покупателю, указанная в акте и накладной N Торг-12?
Вопрос:
ИП, применяющий УСН, осуществляет три вида деятельности, которые подпадают под ПСН. С 01.01.2013 по одному виду деятельности приобретен патент. Следует ли уведомлять налоговый орган о применении УСН и ПСН? Вправе ли ИП приобрести патенты на оставшиеся виды деятельности с 01.04.2013? Приведет ли это к потере права на применение УСН?
Вопрос:
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2011 г. приобрела и приняла к учету недвижимое имущество (здание). Организация уплатила НДС в составе покупной цены здания. В 2013 г. организация перешла на общую систему налогообложения (ОСН).
В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Вправе ли организация, перешедшая с УСН на ОСН, применить налоговый вычет по НДС?
Вопрос:
По договору безрегрессного факторинга лизинговая организация продала банку право на получение будущих лизинговых платежей по номиналу и уплатила комиссионное вознаграждение банку фиксированной суммой в рублях отдельным платежом. Банк выставил акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение и счет-фактуру в месяце подписания договора.
Каков порядок учета для целей налога на прибыль расходов на комиссионное вознаграждение?
Облагается ли НДС сумма финансирования, полученная от банка по договору факторинга?
Вопрос:
Решением арбитражного суда ЗАО признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
В соответствии с реестром требований кредиторов ООО включено только в третью очередь кредиторов. Процедура банкротства длится уже более четырех лет и на данный момент не произведены расчеты с кредиторами первой очереди.
Вправе ли ООО признать задолженность ЗАО безнадежной и учесть ее при исчислении налога на прибыль?
Вопрос:
В соответствии с п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Обязана ли организация уплачивать НДС с суммы превышения доходов, полученных от должника, над расходами на приобретение требований кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров?
Вопрос:
Организация имеет зарегистрированные филиалы и является продавцом услуг. В строке 2б счета-фактуры на оказанные услуги был ошибочно указан КПП филиала, хотя фактически услуги оказаны и документ выписан головной организацией.
Является ли нарушением указание в строке 2б счета-фактуры КПП филиала вместо КПП головной организации?
Может ли покупатель принять НДС к вычету по такому счету-фактуре?
Вопрос:
На суммы размещенных во вкладах в банке средств клиентов не начисляются проценты в связи с нарушением настроек учетных систем банка и/или при несанкционированном списании мошенниками размещенных во вкладах в банке средств клиентов. Банк должен самостоятельно либо на основании вступивших в законную силу решений суда выплатить клиентам недополученные ими проценты (упущенную выгоду), а также (при мошеннических операциях) вернуть утраченные клиентами суммы вкладов (реальный ущерб).
Налоговая база по НДФЛ в отношении сумм упущенной выгоды, учитываемых как проценты по вкладу в банке, определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ с учетом положений п. 27 ст. 217 НК РФ, согласно которой в числе доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, поименованы доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Правомерно ли это?
Вопрос:
Банк приобретает паи ПИФа у иностранных организаций - резидентов Республики Кипр.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), относятся к доходам от источников в РФ, облагаемым налогом на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ не является юридическим лицом и, следовательно, не признается организацией в смысле ст. 11 НК РФ.
Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). Из определения следует, что паи ПИФа, хоть и относятся к ценным бумагам, но акциями (долями) не признаются.
Таким образом, положения пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ при приобретении банком паев ПИФа у иностранной организации не применяются.
Пунктом 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты.
Под иным имуществом в контексте данного пункта понимаются любые другие ценные бумаги, не поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, и любое движимое имущество, находящееся на территории РФ.
Протоколом от 07.10.2010, заключенным между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр, дополнено определение дивидендов, содержащееся в ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение): к "дивидендам" теперь относятся любые выплаты по паям ПИФов или аналогичных коллективных форм инвестирования, за исключением выплат, указанных в п. 5 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения.
В п. 5 ст. 6 Соглашения указаны доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" к выплатам по паям ПИФа, равно как и доходам, полученным через ПИФ, относятся выплаты промежуточных доходов от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ (если это предусмотрено правилами фонда), и денежная компенсация, выплачиваемая при прекращении договора доверительного управления ПИФ или погашении инвестиционного пая.
Для целей налога на прибыль доходом от источников в РФ, выплачиваемым в пользу иностранной организации, могут быть выплаты промежуточных доходов, предусмотренные правилами ПИФа, и денежные компенсации, выплачиваемые при прекращении договора доверительного управления ПИФ или погашении инвестиционного пая. Правильно ли понимает банк, что указанные доходы облагаются налогом на прибыль в зависимости от формы инвестирования:
- доходы от недвижимого имущества подлежат налогообложению в соответствии с п. 5 ст. 6 Соглашения, если их получение связано с ПИФами недвижимости;
- дивиденды - в соответствии со ст. 10 Соглашения, если их получение связано с иными ПИФами?
Освобождаются ли от налогообложения налогом на прибыль доходы кипрской организации от продажи паев ПИФа независимо от источников их инвестирования (недвижимость или иные источники), если такие доходы не относятся к деятельности постоянного представительства в РФ?
Вопрос:
1. Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. При этом приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством РФ, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Очередность списания денежных средств при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к счету требований установлена п. 2 ст. 855 ГК РФ и применяется с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П.
Банк применяет следующую очередность списания средств при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к счету требований.
В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
В третью очередь производится списание по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.
В четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
В пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, не относится к платежам первой и второй очереди, на которые приостановление операций в соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ не распространяется.
Согласно судебной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2012 N А52-4197/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2011 по делу N А81-4699/2010), а также позиции Минфина России в Письмах от 06.11.2012 N 03-02-07/1-279 и от 09.11.2012 N 03-02- 07/1-285 при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика-организации и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) со счета организации банк вправе выполнить распоряжение клиента о перечислении заработной платы, и если расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему РФ, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика банк вправе исполнить в первую очередь расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.
В соответствии со ст. 134 НК РФ установлена ответственность банка за исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, - взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тыс. руб.
Вправе ли банк не исполнять платежные документы на перечисление/выдачу заработной платы клиента, операции по счету которого приостановлены на основании решения налогового органа, если в банке отсутствуют расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, или если расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, поступили в банк после расчетных документов о перечислении заработной платы?
Будет ли банк привлечен к ответственности в соответствии со ст. 134 НК РФ, если исполнит данные платежные документы клиента на перечисление/выдачу заработной платы?
2. В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств налоговый орган направляет в банк в электронной форме. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
В Письме ФНС России от 22.10.2012 N АС-4-2/17859 указано, что в случае, когда направление решений о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств и решений об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в электронном виде не представляется возможным по объективным причинам (например, в случае незаключения банком соглашения с Банком России), налоговый орган может направить указанные решения в бумажном виде.
Вправе ли банк возвратить без исполнения в налоговый орган поступившие на бумажном носителе решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств при наличии у банка заключенного с Банком России соглашения об электронном документообороте в рамках исполнения Положения Банка России от 29.12.2010 N 365-П "О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде" и потребовать от налогового органа направить указанные документы в электронной форме?
Вопрос:
О документах, подтверждающих статус дипломатического представительства и посольства для целей исчисления налога на прибыль в отношении процентного дохода, выплачиваемого российским банком в пользу Посольства Боливарианской Республики Венесуэла, находящегося на территории РФ.
Вопрос:
Согласно п. 3 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" для участия в деле о банкротстве срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим. На этом основании с даты вынесения арбитражным судом определения о введении процедуры наблюдения банк вправе прекратить начисление процентов на ссудную задолженность для целей налога на прибыль. Правомерно ли это?
Вопрос:
Пунктом 18 ст. 214.1 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по удержанию также суммы НДФЛ, недоудержанного эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
При этом к недоудержанным относятся суммы налога, которые должны были быть удержаны эмитентом ценных бумаг при выплате дохода, если эмитент ценных бумаг в отношении выплат конкретного вида доходов признавался налоговым агентом, но которые по тем или иным причинам не были удержаны в полном объеме.
У эмитентов возникают трудности с удержанием НДФЛ с выплачиваемого процентного дохода, если у них отсутствует информация о непосредственных владельцах ценных бумаг, учтенных депозитариями на счетах номинальных держателей. Процентный доход по таким эмиссионным ценным бумагам (дивиденды по акциям) владельцам-физлицам фактически выплачивает банк-депозитарий, осуществляющий учет прав на такие бумаги.
Каким образом банк-депозитарий должен исполнить обязанность по удержанию НДФЛ, недоудержанного эмитентом, если он не может правильно рассчитать доход, с которого должен быть удержан налог?
Вопрос:
Согласно п. 2 ст. 312 НК РФ иностранная организация вправе подать заявление на возврат ранее удержанного налога по выплаченным этой иностранной организации доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления соответствующих подтверждающих документов, в том числе:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форма 1012 согласно Приказу МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13, далее - Заявление);
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Заявление на возврат удержанного налога содержит, в частности, п. 5, подлежащий заполнению уполномоченным налоговым органом иностранного государства. При этом в данном пункте Заявления уполномоченный налоговый орган иностранного государства подтверждает, что заявитель действительно являлся в течение года, в котором производилась выплата дохода, лицом с постоянным пребыванием в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, что полностью дублирует сведения, содержащиеся в налоговом сертификате, который обычно представляется в качестве документа, подтверждающего факт того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Возможно ли представить Заявление на возврат ранее удержанного налога на прибыль иностранной организации без заверения данного заявления налоговым органом иностранного государства при условии представления налогового сертификата в качестве подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения?
Вопрос:
Банк привлекает иностранные организации с целью поиска контрагентов для заключения сделок с различными финансовыми инструментами на международном финансовом рынке. На основании договора, заключенного с иностранным юридическим лицом (иностранным брокером), банк приобретает услуги по поиску контрагентов на международном внебиржевом рынке для дальнейшего заключения сделок с финансовыми инструментами. Иностранный брокер не является взаимозависимым лицом по отношению к банку.
Оказываемые услуги предполагают два варианта взаимодействия банка с иностранным брокером.
Первый вариант. Банк направляет иностранному брокеру запрос на поиск контрагента, содержащий условия, на основании которых банк планирует осуществление сделок с финансовыми инструментами. Иностранный брокер ищет подходящее предложение среди имеющихся у него заявок в отношении аналогичных контрактов, а также путем дополнительного опроса участников внебиржевых торгов и сообщает о результатах такого поиска банку. Если банк принимает условия какой-либо из предложенных сделок, иностранный брокер раскрывает информацию о контрагенте и банк самостоятельно заключает сделку с контрагентом от своего имени и за свой счет.
Второй вариант. Банк получает доступ к электронной брокерской системе внебиржевых торгов, например, к страницам на сайте агентства Reuters (далее - ЭБС). ЭБС содержит информацию об актуальных котировках финансовых инструментов, размещаемых другими пользователями ЭБС. Информация, представленная в ЭБС, является достаточной для принятия банком решения о заключении сделки с финансовым инструментом, однако не содержит сведения о других пользователях ЭБС, размещающих котировки. Данная информация используется банком для принятия решений о заключении сделок с финансовыми инструментами на международном внебиржевом рынке. Если банк устраивают котировки, представленные в ЭБС, он сообщает иностранному брокеру о желании осуществить сделку на имеющихся условиях, после чего иностранный брокер раскрывает информацию о пользователе ЭБС, разместившем котировку, и банк самостоятельно заключает сделку с указанным пользователем ЭБС от своего имени и за свой счет.
Если сделка была заключена на основании предоставленной иностранным брокером информации о контрагенте, банк выплачивает ему вознаграждение. Если на основании предоставленной информации банк не заключил сделку, вознаграждение иностранному брокеру не выплачивается.
В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ при приобретении российской организацией у иностранного контрагента услуг, облагаемых НДС на территории РФ, российская организация обязана при оплате таких услуг выполнить функции налогового агента, то есть удержать НДС и перечислить его в бюджет РФ.
При этом пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель в отношении отдельных видов услуг, предусмотренных указанным подпунктом, осуществляет деятельность на территории РФ и (или) приобретает услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта иное лицо для оказания таких услуг, местом реализации для целей исчисления НДС признается территория РФ.
Услуги, фактически оказываемые за пределами территории РФ и прямо не поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, облагаются НДС по месту деятельности исполнителя в соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Иностранный брокер не имеет представительства на территории РФ, местом его деятельности является иностранное государство.
При приобретении услуг иностранного брокера по поиску контрагентов на международном финансовом рынке с использованием первого варианта исполнения услуги территория РФ не признается местом реализации указанных услуг для целей НДС, соответственно, отсутствует объект налогообложения по НДС и банк не должен исполнять обязанности налогового агента.
При приобретении услуг иностранного брокера с использованием второго варианта исполнения услуги территория РФ не признается местом реализации указанных услуг для целей НДС, соответственно, отсутствует объект налогообложения по НДС и банк также не должен исполнять обязанности налогового агента.
Правомерна ли позиция банка?
Вопрос:
Между банком и заемщиком (юридическим лицом) заключен кредитный договор. По решению суда заемщик признан банкротом, в отношении него введено конкурсное производство.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст. 126 Закона N 127-ФЗ.
Пунктом 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ определено, что на сумму требований конкурсного кредитора в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Закона N 127-ФЗ.
Банк прекратил начислять проценты по кредитному договору с даты открытия конкурсного производства в отношении заемщика и начал начислять проценты по основаниям, предусмотренным ст. 126 Закона N 127-ФЗ.
В связи с отсутствием средств у должника, достаточных для возмещения судебных расходов, арбитражный суд прекратил производство по делу о несостоятельности (банкротстве) заемщика.
Обязан ли банк для целей налога на прибыль начислить проценты (осуществить их пересчет) согласно условиям кредитного договора с даты признания должника банкротом и открытия конкурсного производства на дату прекращения производства?
Вопрос:
Между организацией и ее учредителем (испанской компанией, доля которой в уставном капитале 100%) был заключен договор займа на 5 лет, согласно которому организация обязана уплачивать проценты по займу ежеквартально. У иностранной организации нет представительства в РФ.
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
В целях избежания двойного налогообложения между этими странами действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - Конвенция).
Согласно п. 1 ст. 11 Конвенции проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
В п. 2 ст. 11 Конвенции указано, что такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на проценты, взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов. Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию определяют способ применения таких ограничений.
Согласно п. 3 Конвенции независимо от положений п. 2 проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на проценты, и:
а) лицом, имеющим фактическое право на проценты, является Договаривающееся Государство, его политическое подразделение или местный орган власти; или
б) проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (7 или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Договаривающегося Государства.
Является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль в случае перечисления доходов иностранной организации в виде процентов по займу? Вправе ли организация применить пониженную ставку налога?