Выпуск от 15 марта 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Согласно разъяснениям Минфина России выплачиваемые начиная с 1 января 2007 г. иностранным организациям процентные доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам в РФ не облагаются налогом на прибыль независимо от даты государственной регистрации выпуска таких ценных бумаг, осуществленного до 1 января 2014 г.
Вправе ли банк не облагать налогом на прибыль процентные доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам в РФ, выплачиваемые иностранным организациям, если государственная регистрация выпуска указанных бумаг осуществлена до 01.01.2014?
Правомерно ли считает банк, что 01.01.2007 является датой, начиная с которой иностранные организации имеют право получать процентные доходы по указанным ценным бумагам в полном объеме без удержания налога на прибыль на территории РФ, а также датой, начиная с которой у банка отсутствует обязанность исполнять функции налогового агента по налогу на прибыль?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" п. 2 ст. 310 НК РФ дополнен пп. 7, согласно которому исчисление и удержание суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией, налоговым агентом не производятся в случае выплаты:
- процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
- процентов, выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 5 указанного Федерального закона положения пп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 1 января 2007 г., и применяются к правоотношениям по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшим в связи с размещением обращающихся облигаций, выпуск которых осуществлен до 1 января 2014 г.
Таким образом, выплачиваемые начиная с 1 января 2007 г. иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, процентные доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не облагаются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/2782