Выпуск от 16 декабря 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей ЕСХН, земельный налог по земельному участку, отнесенному к землям сельскохозяйственного назначения и используемому для сельскохозяйственного производства?
Кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности, по состоянию на 01.01.2016 составляет 500 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены отчетные периоды, ставка земельного налога для данной категории земель, равная 0,3%.
Корреспонденция счетов:
Земельный налог
Организации, обладающие на праве собственности земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, признаются налогоплательщиками земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК РФ).
Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Сумма налога в общем случае исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396, п. 1 ст. 393 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеры ставок, указанные в п. 1 ст. 394 НК РФ. Для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка не может превышать 0,3% (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).
Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).
В данном случае организация за 2016 г. уплачивает:
- авансовые платежи за I, II, III кварталы в сумме 375 руб. (500 000 руб. x 1/4 x 0,3%);
- земельный налог по итогам 2016 г. в сумме 375 руб. (500 000 руб. x 0,3% - 375 руб. x 3).
Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган также по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 397, п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы по уплате земельного налога (авансовых платежей) в отношении земельного участка, используемого для сельскохозяйственного производства, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который начислен налог (авансовый платеж по налогу) (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по начислению и уплате земельного налога (авансовых платежей) производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Земельный налог (авансовые платежи по земельному налогу) включается плательщиком ЕСХН в состав расходов на дату уплаты на основании пп. 23 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) |
20 |
68 |
375 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Уплачен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) |
68 |
51 |
375 |
Выписка банка по расчетному счету |
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.12.2016