Выпуск от 18 ноября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами подрядчика?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Договорная стоимость работ по монтажу приобретенного оборудования, предназначенного для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев, составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Монтаж выполнен сторонней организацией (не поставщиком оборудования).
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в оценке, равной в данном случае его договорной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС, подлежащего вычету) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Смонтированное оборудование принимается к учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, сформированной в данном случае исходя из суммы фактических затрат на приобретение оборудования (договорной цены, уплачиваемой продавцу без НДС) и затрат, связанных с монтажом оборудования силами подрядной организации (договорной стоимости монтажных работ без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
После принятия оборудования к учету (на счете 07 "Оборудование к установке") организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при передаче оборудования. Вычет производится на основании счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что смонтированное оборудование предназначено для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится после принятия к учету выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В данном случае смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование, используемое в производстве, включается в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, сформированной исходя из суммы расходов на приобретение оборудования (в размере договорной цены, уплачиваемой продавцу (без НДС)) и затрат на его монтаж силами подрядчика (в размере договорной стоимости без учета НДС) (абз. 1, 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Принято к учету оборудование, требующее монтажа (944 000 - 144 000) |
07 |
60 |
800 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приеме (поступлении) оборудования |
|
Отражен НДС, предъявленный продавцом |
19 |
60 |
144 000 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету предъявленный НДС |
68 |
19 |
144 000 |
Счет-фактура |
|
Перечислена плата продавцу за оборудование |
60 |
51 |
944 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Оборудование передано в монтаж |
08 |
07 |
800 000 |
Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж |
|
Отражены затраты на монтаж оборудования (59 000 - 9000) |
08 |
60 |
50 000 |
Акт приемки-сдачи выполненных работ |
|
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам |
19 |
60 |
9000 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету предъявленный НДС |
68 |
19 |
9000 |
Счет-фактура |
|
Перечислена плата подрядчику за монтаж оборудования |
60 |
51 |
59 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Смонтированное оборудование принято к учету в качестве объекта ОС (800 000 + 50 000) |
01 |
08 |
850 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.10.2016