• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 15 января 2016 года

Выпуск от 15 января 2016 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (ООО) расчеты с участником - физическим лицом (резидентом РФ) по причитающемуся ему имуществу, распределяемому при ликвидации этого ООО? Выплата производится денежными средствами и превышает первоначальный взнос участника в уставный капитал общества.

Стоимость имущества ООО, причитающаяся участнику после расчетов с кредиторами, составила 800 000 руб. и выплачена участнику денежными средствами путем перечисления на его банковский счет.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Юридическое лицо может добровольно ликвидироваться по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Порядок ликвидации юридического лица, в том числе по решению его учредителей, установлен ст. ст. 61 - 63 ГК РФ, а также ст. ст. 57, 58 Закона N 14-ФЗ и подробно описан в Путеводителе по корпоративным процедурам.

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется между участниками общества. При этом в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли, а затем осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что у организации нет задолженности перед участником по выплате ему распределенной прибыли.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с участниками (учредителями) организации при ее ликвидации нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен. Соответственно, такой порядок организация может разработать самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом можно говорить, что распределение имущества ликвидируемого общества между участниками является уменьшением капитала организации, обусловленным изъятиями собственников, то есть такие выплаты, в том числе денежными средствами, не признаются расходами организации. Это следует из положений п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Таким образом, при распределении имущества между участниками организация отражает возникновение задолженности перед участником в размере стоимости причитающегося ему при ликвидации имущества с уменьшением на эту стоимость средств собственного капитала (уставного капитала, а также нераспределенной прибыли). На дату перечисления в адрес участника денежных средств задолженность перед ним погашается.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма передаваемых выбывающему участнику в связи с ликвидацией ООО средств признается его доходом применительно к ст. 41 Налогового кодекса РФ и подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация в качестве налогового агента должна исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Организация исчисляет и удерживает НДФЛ непосредственно из дохода участника при его фактической выплате. Исчисленный и удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств с расчетного счета организации (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту своего учета в отношении выплаченного участнику дохода сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, а именно:

- документ, содержащий сведения о доходах участника истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет представляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Для доходов, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В данной консультации рассмотрим вопрос о предоставлении участнику имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ <*>.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик (участник ООО) при ликвидации общества имеет право на имущественный вычет. Данное право реализуется путем уменьшения налогоплательщиком суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. К таким расходам относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества, и расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. Это следует из абз. 2, 3, 4, 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Дополнительно об изменении с 01.01.2016 перечня оснований и особенностей предоставления имущественного вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, см. Практическое пособие по НДФЛ <**>.

Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при его выходе из общества не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации причитающаяся участнику доля имущества больше его первоначального взноса.

Однако передача имущества ликвидируемого ООО в данном случае производится путем перечисления денежных средств. При выплате причитающейся участнику доли в имуществе ликвидируемого ООО денежными средствами объекта налогообложения по НДС не возникает на основании положений пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Сумма выплаченных участнику денежных средств при ликвидации ООО (как в пределах первоначального вклада участника, так и сверх его вклада) не может быть признана в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, так как она не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ).

--------------------------------

<*> Предоставление иных налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ, в данной консультации не рассматривается.

<**> Отметим, что до 01.01.2016 вопрос о порядке налогообложения НДФЛ дохода, полученного участником при ликвидации общества, был спорным. Подробно данный вопрос освещен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

11.01.2016

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор