Выпуск от 17 июля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации возврат налоговым органом по заявлению организации суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций?
Переплата по налогу на имущество организаций в сумме 20 000 руб. возникла в результате ошибки при заполнении платежного поручения. При этом в бухгалтерском учете и в налоговой декларации сумма начисленного налога отражена правильно. Срок проведения камеральной проверки декларации, представленной за налоговый период (год), за который произведена переплата налога, истек. Возврат излишне уплаченного налога налоговым органом произведен в установленный законодательством срок.
Корреспонденция счетов:
Порядок возврата излишне уплаченного налога
Порядок возврата суммы излишне уплаченного налога установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (абз. 1 п. 6 ст. 78, п. 5 ст. 6.1 НК РФ) <1>. Указанное заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты суммы налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога выносится налоговым органом в течение 10 рабочих дней со следующего после получения соответствующего заявления дня или со следующего дня после подписания налоговым органом и организацией акта совместной сверки уплаченных ею налогов, если такая сверка проводилась (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 8 ст. 78 НК РФ) <2>.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме организации о принятом решении о возврате суммы излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти рабочих дней со следующего после принятия соответствующего решения дня (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ) <3>.
После принятия положительного решения, но до истечения 10-дневного срока рассмотрения заявления налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в валюте РФ по месту учета налогоплательщика (п. п. 2, 13 ст. 78 НК РФ).
Подробно о порядке и сроке возврата налоговым органом уплаченных сумм налогов см. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).
Бухгалтерский учет
При возврате излишне уплаченной суммы налога у организации не возникает дохода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поскольку такой возврат не приводит к увеличению экономических выгод организации.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций. Налог, уплачиваемый при применении УСН. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Возвращенная из бюджета сумма излишне уплаченного налога на имущество организаций, не учтенного в составе расходов, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в виде доходов, так как эта сумма не является экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.
Аналогичный подход применяется и в отношении организаций, применяющих УСН (Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117 (направлено Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/130@)) <4>.
Организации, уплачивающие ЕНВД, не вправе уменьшить сумму единого налога на суммы уплаченного налога на имущество, поскольку это не предусмотрено п. 2 ст. 346.32 НК РФ <4>. Соответственно, возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога на имущество не может повлиять на порядок налогообложения ЕНВД.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
При перечислении налога в бюджет (в части излишне уплаченной суммы налога) |
||||
Отражена уплата налога |
68 |
51 |
20 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
При возврате излишне уплаченной суммы налога |
||||
Отражено возвращение излишне уплаченной суммы налога на расчетный счет организации |
51 |
68 |
20 000 |
Решение налогового органа, Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<1> При наличии у организации недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что на момент подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога у организации отсутствуют недоимки по иным налогам, а также задолженности по пеням или штрафам.
<2> В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).
<3> Заметим: если в связи с подачей организацией заявления о возврате излишне уплаченного налога инспекции требуется провести камеральную проверку налоговой декларации для установления переплаты, то вышеуказанные сроки (срок принятия решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, срок возврата налога) исчисляются со дня получения заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
Такой порядок приведен в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Правоприменительную практику по данному вопросу, а также официальную позицию, выраженную в письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ и в Практическом пособии по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).
<4> Напомним, что организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество:
- плательщики УСН - в отношении имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- плательщики ЕНВД - в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Подробно об уплате налога на имущество при применении специальных налоговых режимов см. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
19.06.2015