• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 19 июня 2015 года

Выпуск от 19 июня 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации - акционерного общества (АО) выплату дивидендов по итогам года акционеру - российской организации (владельцу обыкновенных акций)?

Согласно решению общего собрания акционеров о выплате дивидендов по итогам года, принятому в марте 2015 г., сумма чистой прибыли, определенная для выплаты дивидендов, составляет 15 000 000 руб., из которой 300 000 руб. выплачивается юридическому лицу (владельцу обыкновенных акций, доля которых составляет 2% в общем объеме акций). Организация осуществляет выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг. Дивиденды выплачены акционеру путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в месяце принятия решения о выплате дивидендов. АО не получает доходов от участия в других организациях.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Акционеры - владельцы обыкновенных акций имеют право на получение дивидендов (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Решение о выплате (объявлении) дивидендов может приниматься общим собранием акционеров общества по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Источником выплаты дивидендов по акциям каждой категории (типа) общества является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, за исключением случаев, предусмотренных уставом общества (п. п. 1, 2, 3 ст. 42, пп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона N 208-ФЗ).

Срок выплаты дивидендов акционерам, зарегистрированным в реестре акционеров (за исключением зарегистрированных в реестре номинального держателя и являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительного управляющего), не должен превышать 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть ранее 10 дней и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. п. 5, 6 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленных дивидендов не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

При этом российская организация, осуществляющая выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг, признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Налоговый агент обязан исчислить сумму налога на прибыль, удержать ее из начисленной суммы дивидендов и перечислить в бюджет (п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Сумма налога на прибыль в отношении дивидендов по акциям определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате данных доходов. Поскольку доля акций, принадлежащих акционеру, не превышает 50% (в данном случае составляет 2%), т.е. не соответствует критериям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для исчисления налога на прибыль применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, что следует из п. 4 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из дивидендов акционера - российской организации, исчисляется по формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н = К x С_н х (Д₁ - Д₂),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н - соответствующая налоговая ставка;

Д₁ - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у акционера общества, составит 39 000 руб. (300 000 руб. / 15 000 000 руб. x 13% x (15 000 000 руб. - 0 руб.)).

Сумма удержанного из дивидендов налога на прибыль перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Дополнительно о порядке определения налоговым агентом подлежащей удержанию суммы налога с дивидендов, полученных российской организацией, см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год является событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (абз. 1, 2 п. 10 ПБУ 7/98).

На основании вышеприведенных норм, а также абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98 начисление дивидендов отражается в учете на дату принятия решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

03.06.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор