Выпуск от 17 апреля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражаются в учете организации затраты на оплату услуг по уборке помещений (клининговых услуг), если согласно договору, заключенному на один год, оплата услуг исполнителю за текущий месяц производится не позднее 5-го числа следующего месяца?
Договорная стоимость клининговых услуг, оказываемых специализированной фирмой, составляет 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.) в месяц. Факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, который подписывается сторонами договора ежемесячно. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно, стоимость приобретенных услуг формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце их фактического оказания. Расчеты с исполнителем производятся в безналичной форме. Оплата произведена в установленный срок в месяце, следующем за месяцем оказания услуг.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Затраты по оплате клининговых услуг признаются расходами по обычным видам деятельности в размере их договорной стоимости (без учета НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную исполнителем со стоимости оказанных услуг, организация вправе принять к вычету. Указанный вычет производится на основании надлежаще оформленного счета-фактуры исполнителя после принятия на учет оказанных услуг при условии, что услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ) <*>.
Налог на прибыль организаций
Услуги по уборке помещений, оказанные клининговой фирмой, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов в качестве услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) <**>.
При применении метода начисления расходы на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В случае применения заказчиком кассового метода для признания рассматриваемых расходов в целях налогообложения важен также факт оплаты оказанных услуг. Оказанные услуги признаются в составе расходов на дату их оплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В данном случае стоимость приобретенных услуг формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце их оказания, а расчеты с исполнителем производятся в следующем месяце. В связи с этим при применении кассового метода в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные ВВР и ОНА погашаются после оплаты оказанных услуг (п. 17 ПБУ 18/02).
Бухгалтерские записи, связанные с возникновением и погашением ОНА, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи в текущем месяце (фактическое оказание услуг) |
||||
|
Отражены расходы по оплате клининговых услуг (82 600 - 12 600) |
20 (26, 44 и др.) |
60 |
70 000 |
Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
|
Отражен НДС, предъявленный исполнителем |
19 |
60 |
12 600 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету предъявленный НДС |
68-НДС |
19 |
12 600 |
Счет-фактура |
|
Кассовый метод: Отражен ОНА (70 000 x 20%) |
09 |
68-пр |
14 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи в следующем месяце (расчет с исполнителем) |
||||
|
Оплачены клининговые услуги |
60 |
51 |
82 600 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Кассовый метод: Погашен ОНА |
68-пр |
09 |
14 000 |
Бухгалтерская справка |
--------------------------------
<*> Напомним, что с 1 января
<**> Аналогичные разъяснения о порядке учета расходов на уборку помещений организациями, применяющими УСН, содержатся, например, в Письмах Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24963, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@. Поскольку при применении УСН материальные расходы признаются в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), полагаем, что приведенные разъяснения применимы и в рассматриваемой ситуации.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
17.04.2015