Выпуск от 21 января 2011 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации расходы на рассылку по почте поздравлений контрагентам?
Для поздравления контрагентов организация через подотчетное лицо приобрела открытки и конверты на сумму 10 000 руб. (НДС в чеке ККТ не выделен). В день утверждения авансового отчета открытки и конверты переданы в секретариат, подписаны и разосланы контрагентам на основании составленного списка контрагентов.
Корреспонденция счетов:
Порядок ведения кассовых операций
Расчеты с работником по денежным средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляются в соответствии с абз. 1, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Не позднее трех рабочих дней после срока, на который выданы денежные средства под отчет, работник организации должен представить Авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Бухгалтерский учет
Выданная под отчет сумма отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации работником приобретены конверты и открытки для поздравления партнеров и контрагентов.
По нашему мнению, в данном случае приобретенные конверты и поздравительные открытки могут не отражаться в составе активов организации, а сразу учитываться на счетах учета расходов (п. п. 7.2.2, 7.6, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Рассылка поздравлений партнерам и контрагентам производится в соответствии с обычаями делового оборота, поэтому, по нашему мнению, рассматриваемые затраты могут быть признаны коммерческими расходами. В этом случае стоимость конвертов и открыток относится на расходы на продажу (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
На основании утвержденного руководителем авансового отчета производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71.
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете затраты на приобретение конвертов и открыток учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на канцелярские товары (пп. 24 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такой вывод сделан в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 17.08.2006, 18.08.2006 по делу N А40-10124/06-90-55.
Отметим, что в другом судебном решении Арбитражного суда г. Москвы указано: расходы на поздравление контрагентов с праздниками, осуществленные в соответствии с обычаями делового оборота, удовлетворяют требованиям, предусмотренным абз. 2, 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ: являются документально подтвержденными и обоснованными (экономически оправданными) (см., например, Решение от 06.07.2005 по делу N А40-15236/05-114-111). Данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли также на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Выданы из кассы наличные деньги на приобретение открыток и конвертов | 71 | 50 | 10 000 | Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер |
| Отражены коммерческие расходы | 44 | 71 | 10 000 | Авансовый отчет |
| 2011-01-11 | Е.В.Фещенко |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |