Выпуск от 17 сентября 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражаются в учете организации розничной торговли, являющейся официальным дилером по продаже автомобилей, расходы по ремонту автомобилей, поврежденных по вине поставщика, и возмещение данных расходов поставщиком на основании претензии, предъявленной организацией?
Доставка приобретенных организацией у поставщика автомобилей до склада организации осуществляется силами и за счет поставщика. По условиям договора поставки поставщик берет на себя ответственность за ущерб, нанесенный товару (автомобилям) при перевозке. В случае обнаружения повреждений, возникших в результате доставки, организация ремонтирует автомобили собственными силами, после чего выставляет в адрес поставщика претензию (в сумме затраченных нормо-часов и материалов) и подтверждающие документы. В текущем месяце для проведения указанного ремонта организация приобрела материалы договорной стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Фактические затраты на ремонт составили 40 000 руб. (в том числе фактическая себестоимость материалов 15 000 руб.). Предъявленная претензия в размере 40 000 руб. признана и удовлетворена поставщиком. В месяце удовлетворения претензии автомобили реализованы покупателям. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли- продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (п. 1 ст. 518 ГК РФ).
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 475 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, при обнаружении транспортных повреждений организация ремонтирует автомобили собственными силами, после чего выставляет в адрес поставщика претензию.
Расходы на ремонт автомобилей, учитываемых организацией в качестве товаров и предназначенных для продажи <*>, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов на продажу в качестве расходов, связанных с продажей товаров (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Затраты, связанные с выполнением ремонта автомобилей собственными силами, отражаются торговой организацией по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату признания поставщиком претензии, выставленной организацией, сумма ущерба, причитающаяся к получению, признается в составе прочих доходов. Данные доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 2, 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
Поступление денежных средств от виновной стороны (поставщика) в счет возмещения причиненного организации ущерба отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма, полученная от виновной стороны в качестве возмещения ущерба, НДС не облагается, поскольку возмещение поставщиком расходов по выполненному ремонту не признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, Определение ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09 по делу N А60- 34244/2008-С10, консультация советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.Г. Крашенинникова от 30.10.2009, Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/293).
При этом сумму НДС по материалам, приобретенным для выполнения ремонта поврежденных автомобилей, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет материалов при наличии счета-фактуры поставщика материалов. Это обусловлено тем, что отремонтированные автомобили по-прежнему предназначены для продажи, а именно для совершения операций, подлежащих налогообложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2008 N КА-А40/8601-08 по делу N А40-12138/08-107-39) <**>.
Налог на прибыль организаций
Расходы, связанные с ремонтом поврежденных автомобилей, организация учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов, связанных с реализацией товаров (автомобилей) (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ) <***>. То есть данные расходы признаются на дату реализации автомобилей покупателям.
Доходы в виде выплаты, получаемой в связи с удовлетворением поставщиком предъявленной ему претензии, учитываются в составе внереализационных доходов (как признанные виновной стороной суммы возмещения ущерба) на дату ее признания поставщиком (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации ремонт поврежденных автомобилей и их реализация приходятся на один месяц, следовательно, в учете организации не возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Приняты к учету материалы, предназначенные для ремонта поврежденных автомобилей (17 700 - 2700) | 10 | 60 | 15 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19 | 60 | 2 700 | Счет-фактура |
| Принята к вычету предъявленная сумма НДС | 68 | 19 | 2 700 | Счет-фактура |
| Произведены расчеты с поставщиком материалов | 60 | 51 | 17 700 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены затраты на проведение ремонта автомобилей | 44 | 10, 70, 69 | 40 000 | Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена сумма ущерба, признанная виновной стороной (поставщиком) | 76 | 91-1 | 40 000 | Претензионное письмо |
| Получены денежные средства в счет возмещения ущерба | 51 | 76 | 40 000 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с реализацией товаров (автомобилей), которые отражаются в учете в общеустановленном порядке.
<**> В том случае, если при выполнении ремонта организация использует материалы, по которым сумма "входного" НДС ранее была принята к вычету, она не подлежит восстановлению, поскольку это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344.
<***> Аналогичный вывод можно сделать из Постановления ФАС Московского округа от 14.05.2010 N КА-А40/4457-10 по делу N А40-118617/09-107-921.
| 2010-09-02 | Н.А.Якимкина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |