• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 15 февраля 2008 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации внесение в счет вклада в уставный капитал вновь образованного ООО бездокументарных акций, обращающихся на ОРЦБ, если согласованная участниками стоимость акций превышает их первоначальную стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета организации и меньше балансовой стоимости акций на дату последней переоценки?

По данным бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость акций равна 185 000 руб. По результатам последней переоценки в бухгалтерском учете балансовая стоимость акций равна 210 000 руб.

Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО составляет 200 000 руб.; денежная оценка вклада (стоимость акций), произведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, также равна 200 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Размер уставного капитала ООО и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал ООО может быть имущество.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, составляет более 200 МРОТ, поэтому имущество подлежит оценке независимым оценщиком, а согласованная участниками стоимость не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком (абз. 1, 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.

Бухгалтерский учет

Бездокументарные акции при приобретении учтены организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае равна 185 000 руб. (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Учет акций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений на счете 58 таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (п. 6 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку по акциям, обращающимся на ОРЦБ, можно определить их текущую рыночную стоимость, то организация производит их переоценку (ежемесячно или ежеквартально). Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. п. 18, 20 ПБУ 19/02).

В рассматриваемой ситуации организация передает акции в счет вклада в уставный капитал ООО.

Согласно абз. 2 п. 25 ПБУ 19/02 организация отражает выбытие акций. Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость акций, по которой они отражены в бухгалтерском учете после последней переоценки (210 000 руб.), списывается в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Вклад в уставный капитал ООО также относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью данного финансового вложения признается стоимость акций, переданных организацией (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02). Исходя из п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ финансовые вложения в виде доли в уставном капитале ООО принимаются к учету по согласованной участниками ООО оценке передаваемых акций, в данном случае равной 200 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость доли в ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с кредитом счета 76.

Отметим, что финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Следовательно, стоимость доли в уставном капитале ООО в дальнейшем не подлежит переоценке.

Поскольку балансовая стоимость переданных акций превышает первоначальную стоимость доли в уставном капитале ООО, то в бухгалтерском учете организация признает прочий расход, который отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты на приобретение акций учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае их реализации (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

При этом положительные и отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитываются в составе доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, при передаче акций в счет вклада в уставный капитал ООО организация не признает расходов от их выбытия; но фактические затраты на приобретение этих акций формируют в налоговом учете стоимость приобретаемой доли. Следовательно, стоимость приобретенной доли в налоговом учете равна 185 000 руб.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете организация признает доходы и расходы от переоценок акций, которые не учитываются в налоговом учете, то при проведении переоценок у организации возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В случае признания в бухгалтерском учете дохода от переоценки постоянной разнице соответствует постоянный налоговый актив, в случае признания расхода - постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

При передаче акций в уставный капитал ООО у организации в бухгалтерском учете возник прочий расход в сумме разницы между балансовой стоимостью акций и денежной оценкой вклада, по которой он принят к бухгалтерскому учету. В налоговом учете расходов и доходов от данной операции не возникает. Следовательно, у организации в бухгалтерском учете образуется еще одна постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 58:

58-1-а "Акции";

58-1-д "Доли в уставных капиталах ООО".

---

<*> В данной схеме учет операций по оплате услуг независимого оценщика не рассматривается.

<**> В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей исходим из предположения, что организация переоценивала акции только один раз.

2008-01-11	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор