2.6.2. Рассмотрим организацию бухгалтерского учета на примере садоводческих и огороднических кооперативов

2.6.2. Рассмотрим организацию бухгалтерского учета на примере садоводческих и огороднических кооперативов.

Садоводческие и огороднические кооперативы на общем собрании кооператива принимают свой Устав, в котором устанавливают размеры вступительного, членского и целевого взносов и сроки их уплаты.

Например, садоводческий кооператив "Рассвет" установил размер целевых взносов на строительство (водопроводной башни, водопроводной сети по участкам, электролинии передач, трансформаторной будки, подвода электроэнергии к каждому участку, дороги к садоводческому кооперативу и по улицам кооператива, внешнего ограждения кооператива) в размере 5000 рублей. На вступление в кооператив подали заявления 300 человек, и они все приняты в члены кооператива.

Бухгалтерия кооператива на основании решения общего собрания и устава кооператива должна произвести отражение этих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

На сумму причитающихся целевых взносов 1 млн. 500 тыс. руб. (5000 x 300) дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" лицевые счета членов садоводческого кооператива и кредитуют счет 96 "Целевое финансирование" субсчет "Целевые взносы членов кооператива на строительство объектов основных средств".

Члены кооператива в отчетном периоде (квартале) внесли в кассу кооператива 1 млн. 200 тыс. руб. На эту сумму дебетуют счет 50 "Касса" и кредитуют счет 76, конкретные счета членов кооператива.

Кооператив из собранных целевых взносов 800 тыс. рублей внес на свой расчетный счет, находящийся в Сбербанке. На данную сумму дебетуют счет 51 "Расчетные счета" и кредитуют счет 86.

Кооператив заключил подрядный договор со строительной организацией на строительство водонапорной башни и водопроводной сети на сумму 480 тыс. рублей. Договор утвержден Правлением кооператива. В договоре предусмотрено перечисление аванса в размере 50%, т.е. 240 тыс. руб. Аванс в сумме 240 тыс. руб. перечислен строительной организации. На сумму перечисленного аванса дебетуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Строительная организация закончила строительство водонапорной башни и водопроводной сети и сдала эти объекты садоводческому кооперативу. Садоводческий кооператив на стоимость данных объектов основных средств - 480 тыс. руб. с учетом НДС дебетует счет 08 "Вложение во внеоборотные активы" и кредитует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если садоводческий кооператив осуществляет предпринимательскую деятельность.

В садоводческих кооперативах, осуществляющих предпринимательскую деятельность (снабжение садоводов минеральными и органическими удобрениями, сбор и реализация плодов и овощей членов кооператива и т.п.), на стоимость принятых вышеуказанных объектов дебетуют счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" (на 400 тыс. руб.) и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (на 80 тыс. руб.) и кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на 480 тыс. руб.).

На сумму перечисления денежных средств в окончательный расчет за выполненные строительные работы (240 тыс. руб.) дебетуют счет 60 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Садоводческий кооператив ограждение территории кооператива производил хозяйственным способом. Для этих целей закупил за наличный расчет на оптовом рынке сетку-рабицу и металлические столбы на сумму 250 тыс. руб. Строительные материалы оприходованы на счет 10 "Материалы" - с кредита счета 50 "Касса". Строительные материалы полностью израсходованы на возведение изгороди вокруг территории кооператива.

На стоимость строительных материалов - 250 тыс. руб. дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуют счет 10 "Материалы".

Садоводческий кооператив заключил договор (трудовое соглашение) на 100 тыс. руб. с наемными лицами на ограждение территории кооператива.

Договор рассмотрен и утвержден правлением кооператива. После завершения строительства ограждения территории кооператива назначенная комиссия кооператива приняла данный объект строительства.

Бухгалтерия кооператива эти операции отражает бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 08 Кредит 70 - на сумму 100 тыс. руб. начисленной оплаты труда работникам по трудовым соглашениям.

Дебет 08 Кредит 69 - на сумму 25,7 тыс. руб. отчислений на социальные нужды начисленной оплаты труда.

Дебет 70 кредит 68 - на сумму 13000 руб. удержания подоходного налога с начисленной оплаты труда.

Зачисление на баланс кооператива принятых основных средств производится на основании утвержденного руководителем кооператива Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма 3 ос-1).

При этом на стоимость введенных в эксплуатацию основных средств в садоводческом кооперативе, не ведущем коммерческой деятельности (водонапорной башни и водопроводной сети на сумму 480 тыс. руб., исходя из вышеприведенного примера, и ограждения территории кооператива на сумму 375,7 тыс. руб.), дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Одновременно должны корректироваться источники финансирования капитальных вложений.

Предположим, что общее собрание садоводческого кооператива решило - стоимость построенных или приобретенных основных средств за счет целевых взносов зачислять в свой неделимый фонд.

В этом случае на стоимость израсходованных денежных средств на строительство данных объектов в сумме 855,7 тыс. руб. дебетуют счет 86, субсчет "Целевые взносы членов кооператива на строительство объектов основных средств" и кредитуют счет 80 "Уставный капитал", субсчет "Неделимый фонд".

Члены садоводческого кооператива по решению общего собрания кооператива вносят при приеме их в члены взносы (примерно 250 - 500 рублей). На эти суммы дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", лицевые счета членов садоводческого кооператива.

Садоводческие кооперативы, как правило, имеют небольшой штатный обслуживающий персонал (председатель кооператива, бухгалтер, электрик, водопроводчик, пожарно-сторожевая охрана и т.п.). Для содержания этого персонала составляется годовая смета расходов, которая рассматривается и утверждается общим собранием кооператива. На этом же собрании устанавливаются и годовые членские взносы каждого члена садоводческого кооператива, где площадь земли у членов садоводческого кооператива не одинакова (от 4 до 15 соток), то членские взносы устанавливаются пропорционально занимаемой площади (примерно от 30 до 60 руб. с одной сотки).

На сумму начисленных членских взносов дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", лицевые счета членов садоводческого кооператива и кредитуют счет 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива".

При внесении членских взносов в кассу кооператива дебетуют счет 50 "Касса" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" лицевые счета членов садоводческого кооператива.

На общем собрании садоводческого кооператива устанавливаются ставки оплаты труда обслуживающему персоналу кооператива.

Ежемесячно на сумму начисленной оплаты труда обслуживающему персоналу кооператива дебетуют счет 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива" и кредитуют счет 70 "Расчеты по оплате труда". На сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды дебетуют счет 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива" и кредитуют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при начислении оплаты труда работникам несписочного состава (по трудовым соглашениям) будет такая же, за исключением начисления отчислений в фонд социального страхования.

Садоводческий кооператив для своих нужд приобретает у поставщиков и в торговой сети строительные и ремонтные материалы и др., которые в кооперативах, не осуществляющих предпринимательской деятельности, приходуются на счет 10 "Материалы" по цене приобретения, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учет материалов в садоводческом кооперативе рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица израсходованных материалов и оставшаяся на остатке оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

На израсходованные материалы на ремонт и техническое обслуживание: водопровода, электрической сети, дорожного покрытия, здания офиса, склада и т.п. составляется комиссией акт, который утверждается руководителем кооператива. На стоимость израсходованных материалов дебетуют счет 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива" и кредитуют счет 10 "Материалы".

Согласно статье 4 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", данным налогом не облагаются садоводческие товарищества, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и не ведущие предпринимательскую деятельность.

Садоводческие кооперативы периодически используют автотранспорт других организаций по перевозке песка, гравия и других строительных и ремонтных материалов для ремонта внутри садоводческих дорог, а также для вывозки мусора. Эти расходы в садоводческих кооперативах, не осуществляющих предпринимательской деятельности, относятся в дебет счета 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в полной сумме счета, не исключая налог на добавленную стоимость.

При списании основных средств дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" (в сумме начисленной амортизации, если она начислялась, и кредитуют счет 01 "Основные средства", при этом недоамортизированная часть основных средств в садоводческих кооперативах, не осуществляющих предпринимательской деятельности, со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" относится в дебет счета 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива", а в садоводческих кооперативах, осуществляющих и предпринимательскую деятельность, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Садоводческий кооператив иногда выдает наличные денежные средства в подотчет электрику, водопроводчику и другим подотчетным лицам на покупку ремонтных материалов. На эти суммы дебетуют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредитуют счет 50 "Касса".

Авансовые отчеты подотчетных лиц утверждает руководитель кооператива. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуют и дебетуют счет 10 "Материалы" или счет 86, субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива" на израсходованные материалы на ремонтные работы электрических и водопроводных сетей.

Неиспользованные подотчетные денежные средства подлежат сдаче в кассу кооператива. На эти суммы дебетуют счет "Касса" и кредитуют счет 71. На счет 86, субсчете "Членские взносы членов садоводческого кооператива" должны вестись развернуто - по кредиту начисленные годовые членские взносы, а по дебету их расход нарастающим итогом с начала года. В тех случаях, когда расходы превышают начисленные членские взносы, то правление кооператива должно принять соответствующие меры по сокращению расходов или поставить вопрос на обсуждение общего собрания кооператива об увеличении членских взносов.

В конце года субсчет "Членские взносы членов садоводческого кооператива" свертывается и кредитовый остаток неиспользованных членских взносов переходит на следующий год.

При составлении сметы расходов садоводческим кооперативом на следующий год учитываются и остатки неиспользованных членских взносов или их перерасходов.

Садоводческие кооперативы, не осуществляющие предпринимательской деятельности, как правило, ведут бухгалтерский учет по упрощенной книге (журналу) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1.

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у садоводческого кооператива на определенную дату и составить годовую (квартальную) отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые кооперативом бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Приводим образец заполнения Книги (журнала) садоводческим кооперативом "Прогресс".

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности кооператива) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В нашем примере кооператив создан только в мае 2000 г. и на начало года никаких средств не имел.

Заполнение Книги (журнала) производится в хронологической последовательности позиционным способом, на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Показанная в графе 4 "Сумма" должна найти отражение методом, двойной записи, одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. В нашем примере обороты по дебету и кредиту счетов и графе 4 "Сумма" равны и составляют 7083876 рублей.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. В нашем примере сальдо на 1 июня 2000 г. составило по дебету и кредиту всех счетов 1644480 рублей. Садоводческие кооперативы должны вести Ведомость оплаты труда (В-8), которая предназначена для учета расчетов с работниками кооператива по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам кооператива (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов за 1-ю половину месяца, не возвращенных в установленный срок подотчетных сумм и др.) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам кооператива и наемным лицам.

На основании данных этой ведомости определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда медицинского страхования) в установленном порядке от начисленной суммы оплаты труда работникам кооператива и наемным лицам.

Для учета поступления целевых взносов, вступительных взносов и членских взносов садоводческие кооперативы могут вести Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма N В-5).

В этой ведомости показывают N участка, фамилию и инициалы члена кооператива, вид платежа, задолженность на начало года, начислено за текущий год, внесено в кассу с указанием суммы, дату и номера приходного кассового ордера, задолженность на конец года. Приведем образец Ведомости N В-5 по членским взносам, учитываемым на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

и т.д.

Такие же Ведомости могут быть открыты (при необходимости) по целевым взносам и вступительным взносам.

Огороднические и животноводческие сельскохозяйственные потребительские некоммерческие кооперативы пока не нашли большого распространения.

Бухгалтерский учет в этих кооперативах рекомендуется вести аналогично садоводческим кооперативам, так как эти кооперативы должны содержаться за счет взносов сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств.

В настоящее время в ряде регионов создаются кооперативы по производству продукции пчеловодства и рыболовства. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета в этих кооперативах.