20.2.1. Учет затрат по производству продукции, работ, услуг в рамках предпринимательской деятельности

20.2.1. Учет затрат по производству продукции, работ, услуг в рамках предпринимательской деятельности.

В соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету операции по изготовлению материальных запасов и готовой продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)":

- 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)";

- 0 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

На этом счете помимо фактических затрат на платные услуги отражаются затраты на изготовление собственными силами материалов и готовой продукции.

По дебету этого счета отражают затраты, связанные с производством материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг). По кредиту - стоимость изготовленных и оприходованных материальных запасов, готовой продукции, а также себестоимость выполненных работ и оказанных услуг. Сумма остатка на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражает незавершенное производство.

Счет 0 106 04 340 предназначен для формирования фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В последующем эти суммы должны списываться на уменьшение соответствующих доходов Учреждения и отражаться по дебету 2 401 01 130 "доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 2 106 04 340.

Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по дебету 2 106 04 340 возможно только при условии, что расходы носят характер прямых затрат.

К прямым расходам могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Учреждение самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых Учреждением в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные доходы.

Метод распределения косвенных расходов необходимо закрепить в учетной политике Учреждения.

Учреждение, оказывающее услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Если Учреждение производит несколько видов продукции, то косвенные расходы следует распределять в соответствии с принятой в учреждении учетной политикой между отдельными видами продукции.

В Инструкции по бюджетному учету отсутствует счет, на котором формировалась бы информация о косвенных расходах по предпринимательской деятельности. Поэтому можно порекомендовать использование аналитического счета 2 106 04 000-1 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы".