4. Учет доходов, расходов и денежных средств

4.1. Все расходы фермера, связанные с производством, переработкой и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), доходы, полученные от этих операций, доходы и расходы по другим видам деятельности, платежи в бюджет, страховым и другим организациям, а также расчетные операции и движение денежных средств крестьянского хозяйства учитываются в Журнале учета хозяйственных операций и денежных средств (форма N 4-кх).

Журнал состоит из приходной и расходной частей, образующих его первый и второй разделы. Все записи в Журнале ведутся в календарной последовательности совершения хозяйственных операций.

4.2. В приходной части Журнала отражаются как доходы хозяйства, полученные им от производства, переработки и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг производственного характера на сторону (графы 2), так и прочие доходы (от операций с ценными бумагами, реализации машин, оборудования, взрослого рабочего или продуктивного скота и др.). Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за продукцию (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке продукции (выполнении работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается хозяйством при выработке учетной политики на текущий год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

В этом же разделе учитывается поступление денежных средств (как на расчетный счет - графа 7, так и наличных - графа 8), а также образование и погашение задолженности хозяйству покупателей и других заемщиков.

Реализация продукции (оказание услуг) по безналичному расчету в Журнале отражается, как правило, двумя записями (каждая со своим порядковым номером и на отдельной строке):

1. Отгрузка, поставка продукции заготовительной организации или другому покупателю показывается в графах 1 (количество в натуре) и 2 (по стоимости). В графе Б указывается, каким первичным документом подтверждена данная хозяйственная операция (товарно-транспортная накладная, приемная квитанция или др.), а в графе В - ее краткое содержание. Одновременно стоимость продукции заносится в графу 4 (для определения общей суммы дохода за текущий период) и в графу 5 (так как образовалась задолженность хозяйству со стороны покупателя).

2. Оплата продукции покупателем, подтвержденная первичными учетными документами (копией платежного поручения, чека) или выпиской из расчетного счета отражается в графах 6 (как погашение или уменьшение задолженности покупателя) и 7 (так как денежные средства поступили на расчетный счет хозяйства).

Если расчет за продукцию (услуги) произведен наличными деньгами, то такая операция отражается в Журнале одной записью: в графах А - В проставляются порядковый номер операции, номер и наименование первичного документа (если он составлялся), кратко описывается содержание хозяйственной операции. В графе 1 показывается количество, в графах 2, 4 и 8 - стоимость реализованной продукции. В графе 8 отражаются наличные денежные средства, предназначенные для текущих расходов. Если полученные наличные деньги были внесены затем на расчетный счет, то производится еще одна запись: в графах А - В - порядковый номер операции, номер и дата объявления на взнос наличными, краткая запись о содержании операции. Графы 1 - 6 и 8 не заполняются, в графе 7 проставляется сумма внесенных наличных денег. Такая же запись производится одновременно в расходной части Журнала (раздел 2), только сумма проставляется в графе 8.

Следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость не включается в стоимость реализованной продукции (работ, услуг), так как в соответствии с установленным порядком из суммы НДС, полученной от покупателей продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, вычитаются суммы уплаченного им налога поставщикам основных средств и других материальных ресурсов. По операциям, связанным с реализацией продукции (работ, услуг) сумма перечисленных на расчетный счет денежных средств проставляется дробью: в числителе - стоимость реализованной продукции (работ, услуг), в знаменателе, кроме того, сумма налога на добавленную стоимость по данной операции.

Сведения о продаже продукции собственного производства одновременно заносятся в Книгу учета продукции и материалов (разделы 1 или 2).

4.3. В расходной части Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств (раздел 2) отражаются все расходы фермера на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В графе 1 отражается количество (если затраты имеют вещественную форму), а в графе 2 - стоимость материальных и других затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в соответствии с действующим законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг).

Стоимость покупных материалов показывается в сумме фактических затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, если цена тары не установлена особо и ее нельзя в дальнейшем реализовать.

4.4. К материальным затратам относятся: семена и посадочный материал; корма; прочая продукция сельского хозяйства; минеральные удобрения; нефтепродукты; топливо (кроме нефтепродуктов); электроэнергия; запасные части и материалы для ремонта, износ инвентаря, инструментов, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам; средства защиты растений и животных, медикаменты и препараты; прочие материальные затраты (износ спецодежды, спецобуви, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов); затраты на сырье и материалы подсобных промышленных производств; оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями (работы по транспортировке грузов, химизации почв, борьбе с вредителями растений, все виды ремонта сельскохозяйственной техники, пахота, услуги водохозяйственных организаций и т.п.). Сюда же включаются убытки от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (кроме их гибели от стихийных бедствий), а также потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли.

Все поступающие в хозяйство со стороны в течение года материальные ценности (независимо от того, использованы ли они в производственном процессе или нет) считаются израсходованными. В момент поступления в хозяйство их стоимость заносится в гр. 2 раздела 2 "Расход" Журнала учета хозяйственных операций.

4.5. Кроме материальных затрат в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда;

- отчисления на государственное социальное страхование;

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

- платежи по обязательному страхованию имущества;

- оплата процентов по кредитам банков;

- затраты на командировки по установленным законодательством нормам;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- оплата услуг связи, банка, консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- плата за аренду земли, объектов основных фондов (в размере, превышающем амортизационные отчисления, если по условиям договора амортизационные отчисления вносятся арендатором), животных и некоторые другие расходы. Все эти затраты также отражаются в графе 2 раздела 2 Журнала.

4.6. Продукция и материалы собственного производства (семена, корма, навоз, подстилка, яйца для инкубации и т.п.), использованные в своем хозяйстве на производственные нужды, считаются внутрихозяйственным оборотом и во избежание двойного счета в затраты не включаются (их расход учитывается в Книге движения продукции и материалов только по количеству).

4.7. Затраты капитального характера: на приобретение машин и оборудования, строительство производственных помещений, закладку многолетних насаждений, улучшение земель, т.е. те затраты, которые включаются в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений и показываются в графе 3 "Прочие расходы".

Не включаются в затраты по производству и реализации продукции и показываются также в графе 3 Журнала:

- затраты на производство, не давшее продукции;

- убытки от стихийных бедствий (гибель урожая, животных, птицы, зверей, потери от уничтожения и порчи семян, кормов и других производственных запасов и т.п.);

- проценты по просроченным и отсроченным ссудам;

- убытки от просроченных и безнадежных долгов;

- судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств;

- платежи по добровольному страхованию и взносы по самообложению;

- расходы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание местных автомобильных дорог;

- расходы на строительство жилья, других объектов непроизводственного назначения;

- затраты на проведение научно-исследовательских, опытно - конструкторских, проектных и технологических работ;

- расходы на благотворительные цели: по оказанию помощи школам, домам престарелых и т.п.

По поступлении в хозяйство товарно-материальных ценностей или их отгрузке хозяйству, по оказании ему услуг сторонними предприятиями, организациями (что должно быть подтверждено соответствующими документами: счетом - фактурой, платежным требованием - поручением) данные по каждой операции заносятся в графы 1 (количество) и 2 (стоимость).

Одновременно возникает задолженность крестьянского хозяйства поставщику, в связи с чем стоимость товарно-материальных ценностей, услуг заносится также и в графу 5. После оплаты (направления банку платежного поручения, чека) стоимость покупки заносится в графы 7 (о перечислении денег с расчетного счета) и 6 (об уменьшении задолженности хозяйства). Одновременно запись о поступлении товарно-материальных ценностей производится в Книге учета продукции и материалов (раздел 3), основных фондов и животных - в Книге учета имущества (разделы 2 и 3).

Стоимость прочих расходов (подтвержденных документально) показывается в 3 и 7 графах раздела 2.

При расчетах наличными деньгами сумма расходов заносится соответственно во 2 или 3 графы и в графу 8 (расход произведен из хозяйственной кассы).

Для определения суммы расходов в целом их стоимость по каждой операции повторяется в графе 4 "Всего расходов".

Как уже отмечалось, налог на добавленную стоимость не учитывается в составе цены приобретаемых крестьянским хозяйством материальных ресурсов. По операциям, связанным с приобретением материальных ресурсов, топлива, работ (услуг) сумма перечисленных с расчетного счета денежных средств проставляется дробью: в числителе - фактические затраты на приобретение, в знаменателе, кроме того, сумма налога на добавленную стоимость по данной операции.

Таким образом, пользуясь Журналом учета хозяйственных операций и денежных средств, фермер в любой момент времени сможет определить величину полученных доходов и произведенных расходов, состояние расчетов, а также наличие средств на расчетном счете и в кассе хозяйства.

Часто фермеру бывает необходимо контролировать состояние расчетов с постоянными поставщиками или покупателями своей продукции, поэтому дополнительно в Журнале учета хозяйственных операций для каждого из них может быть отведена отдельная страница (или несколько страниц) - лицевые счета. В начале страницы указывается фамилия, имя и отчество контрагента, затем следуют графы, куда заносятся N хозяйственной операции по порядку; наименование, число и номер документа; содержание хозяйственной операции (в этой графе поясняется, за счет чего образовался долг), сумма задолженности хозяйства и сумма задолженности хозяйству. Каждая из двух последних граф, в свою очередь, состоит из граф "Причитается" и "Получено (уплачено)". Если партнер по расчетам остался в долгу у крестьянина, то сумма долга вносится в графу "Задолженность хозяйству - причитается", запись о возвращении долга партнером вносят в графу "Задолженность хозяйству - получено". Если суммы в обеих графах равны, это означает, что долг погашен.

Если же наоборот, фермер задолжал снабженческой организации или другому поставщику, сумма долга заносится в графу "Задолженность хозяйства - причитается", а ее погашение - в графу "Задолженность хозяйства - уплачено".

Сумма остатков по графам "Задолженность хозяйству" и "Задолженность хозяйства" (определяемых как разность между графами "Причитается" и "Получено (уплачено)" всех лицевых счетов, должна соответствовать остаткам по графам "Задолженность" и "В погашение задолженности" соответственно разделов 1 и 2 Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств.

Несколько иначе в Журнале учитываются кредиты банка. Эти суммы при получении кредита в разделе 2 "Расход" Журнала заносятся в графу "Задолженность хозяйства", одновременно в приходной части Журнала - разделе 1 - в графу 7 "Поступило денежных средств на расчетный счет". Погашение задолженности, как и в других случаях, в разделе 2 показывается в графах 6 "В погашение задолженности" и 7 "Перечислено денежных средств с расчетного счета".