V вариант. Учет затрат на производство

с двумя системами счетов (интегрированный подход)

Данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). При этом варианте учет текущих затрат в финансовой бухгалтерии ведется по элементам. Производственная (управленческая) бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью (ведет детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности). Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции. Для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности на счетах финансового учета регистрируются лишь остатки, а обороты (как наиболее конфиденциальная информация) отражаются в системе управленческого учета.

Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета. С целью определения финансового результата основной деятельности в систему счетов управленческой бухгалтерии вводится специальный счет 27 "Результаты производственной деятельности". На данном счете (при условии признания общехозяйственных затрат в качестве расхода отчетного периода и списании их на себестоимость проданной продукции) определяется два результата. На первом этапе отражается промежуточный результат - маржинальный доход (если затраты, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", являются переменными). На втором, после списания условно-постоянных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на себестоимость реализованной продукции, выводится конечный финансовый результат - прибыль (убыток).

При данном варианте результат производственной деятельности, определенный на 27 счете, не подлежит отражению (списанию) на счет 90 в финансовой бухгалтерии. Конечный результат, определенный в финансовой и управленческой бухгалтериях, дает по сумме тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Общая схема записи основных хозяйственных операций в финансовой и управленческой бухгалтериях при данном подходе к организации учета затрат показана в таблице. Счета, приведенные со знаком "*", являются отражающими.

ПЕРЕЧЕНЬ

СЧЕТОВ ФИНАНСОВОГО И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО

(УПРАВЛЕНЧЕСКОГО) УЧЕТА

Счета финансового учета

Счета производственного (управленческого) учета

10

Материалы

20

Основное производство

23

Вспомогательные производства

25

Общепроизводственные расходы

26

Общехозяйственные расходы

27

Результаты производственной деятельности

30

Остатки материальных ценностей

-

-

31

Материальные затраты

30*

Материальные затраты

32

Затраты на оплату труда

32*

Затраты на оплату труда

33

Отчисления на социальные нужды

33*

Отчисления на социальные нужды

34

Амортизация

34*

Амортизация

35

Налоги, сборы и другие платежи

35*

Налоги, сборы и другие платежи

36

Затраты по страхованию

36*

Затраты по страхованию

38

Прочие нематериальные затраты

38*

Прочие нематериальные затраты

39

Затраты по обычной деятельности

-

-

-

-

43

Готовая продукция

90

Продажи

90*

Продажи

СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ НА СЧЕТАХ ФИНАНСОВОГО

И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО (УПРАВЛЕНЧЕСКОГО) УЧЕТА

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Система финансового учета

Система производственного учета

сумма

корреспондирующие счета

сумма

корреспондирующие счета

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Приняты на учет полученные от поставщиков материалы

26500

31

60

26500

10

31*

2

Отпущены материалы:

X

X

X

- в основное производство;

42000

20

10

- на общепроизводственные нужды;

15000

25

10

- на общехозяйственные нужды

5500

26

10

3

Начислена оплата труда работникам, всего

96000

32

70

в том числе:

- основному производственному персоналу

54000

20

32*

- общепроизводственному персоналу

24000

25

32*

- общехозяйственному персоналу

18000

26

32*

4

Начислены платежи по социальному налогу, всего

25100

33

69

в том числе по:

- основному производственному персоналу

14100

20

33*

- общепроизводственному персоналу

6300

25

33*

- общехозяйственному персоналу

4700

26

33*

5

Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным актам, всего

54500

34

02

в том числе по:

- основным средствам основного производства

35700

20

34*

- по объектам общепроизводственного назначения

13600

25

34*

- по объектам общехозяйственного назначения

5200

26

34*

- амортизация нематериальных активов по объектам общехозяйственного назначения

500

26

34*

6

Отнесена сумма невозмещаемых налогов на увеличение общехозяйственных расходов

10400

35

68

10400

26

35*

7

Отнесена стоимость работ и услуг сторонних организаций на увеличение общехозяйственных расходов

8550

38

76

8550

26

38*

8

Отнесены общепроизводственные расходы на основное производство

X

X

X

58900

20

25

9

Отражена принятая готовая продукция

X

X

X

177000

43

20

10

Признана выручка от продажи продукции

244150

62

90

244150

90*

27

11

Признана расходом отчетного периода производственная себестоимость проданной продукции

X

X

X

165200

27

43

12

Списаны общехозяйственные затраты в качестве расхода отчетного периода в соответствии с элемент-учетной политикой после признания выручки от продаж

X

X

X

52850

27

26

Заключительные записи:

13

Закрытие:

- счета материальных затрат

26500

39

31

X

X

X

- счета учета затрат на оплату труда

96000

39

32

X

X

X

- счета отчислений на социальные нужды

25100

39

33

X

X

X

- счета учета амортизации

55000

39

34

X

X

X

- счета учета налоговт и других платежей

10400

39

35

X

X

X

- счета прочих затрат

8550

39

38

X

X

X

14

Оценены остатки материальных ценностей на начало периода, всего

69400

39

30/1

X

X

X

в том числе по:

- материалам

50000

39

30/1-1

X

X

X

- незавершенному производству

12300

39

30/1-2

X

X

X

- готовой продукции

7100

39

30/1-3

X

X

X

15

Оценены остатки материальных ценностей на конец месяца, всего

72900

30/2

39

X

X

X

в том числе:

- материалы

14000

30/2-1

39

X

X

X

- незавершенное производство

40000

30/2-2

39

X

X

X

- готовая продукция

18900

30/2-3

39

X

X

X

16

Закрытие счета затрат по обычной деятельности (признание в качестве расходов по обычным видам деятельности)

218050

90

39

X

X

X

Изложенные выше возможные варианты организации учета затрат на производство, с одной стороны, дают сельскохозяйственным организациям право выбора наиболее приемлемого из них, исходя из конкретных условий хозяйствования, а с другой - требуют обоснованного подхода к выбору того или иного варианта и учетной политики в целом. Не менее важным при этом является способность различных функциональных служб организаций эффективно использовать полученную бухгалтерскую информацию и на ее основе принимать оптимальные управленческие решения.