Приложение N 1

к Приказу Министерства торговли СССР

от 5 февраля 1991 г. N 7

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПРИБЫЛИ НА

ПРЕДПРИЯТИЯХ, ОБЪЕДИНЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ

Настоящие Методические указания разработаны в соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" и в связи с переходом на рыночные отношения с 1 января 1991 года.

1. Основой финансово-хозяйственной деятельности предприятий является полученная ими прибыль.

Прибыль определяется как разница между валовыми доходами и издержками обращения, плюс доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

2. В общую сумму валового дохода включается:

по торговой деятельности - валовой доход от реализации и отпуска товаров (торговые скидки (накидки), наценки, разница между покупными и продажными ценами по картофелю и плодоовощной продукции и другие доходы;

по неторговой деятельности при реализации готовой продукции, работ и услуг - выручка от реализации продукции в оптовых ценах, ремонтно-строительных работ, ремонтных работ, платных услуг в размере полной стоимости, объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и вычислительных работ по сметной стоимости, общий объем доходов автотранспортных, сельскохозяйственных предприятий, предприятий коммунального хозяйства и бытового обслуживания, тарных баз и др.

3. Издержки обращения группируются по следующим направлениям:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на государственное социальное страхование;

- отчисления на обязательное медицинское страхование;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

4. В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

штрафы, полученные от поставщиков за недопоставку и нарушение качества товаров; за нарушение договорной дисциплины; пени, полученные от покупателей за несвоевременную оплату счетов;

суммы частичного возмещения ущерба, причиненного предприятию;

неустойки в размере одного процента от стоимости вещей, сданных на комиссию при возврате их сдатчикам;

суммы, поступившие от ранее списанных долгов: по недостачам, за товары, проданные в кредит, списанной дебиторской задолженности.

5. В состав расходов от внереализационных операций включаются:

штрафы, уплаченные за простой транспортных средств, нарушение договорных условий;

пени, уплаченные за несвоевременную оплату счетов;

проценты за кредит по повышенным ставкам и другие экономические санкции, кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций, в соответствии с законодательством СССР за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

списание по решению руководителя суммы потерь от недостач товарно-материальных ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены;

суммы потерь по таре от бесхозяйственности, списанные по решению руководителя при отсутствии конкретных виновников;

убытки от стихийных бедствий;

потери от списания дебиторской задолженности.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в соответствии с законодательством СССР за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

6. Прибыль в пределах утвержденного уровня рентабельности - 8 процентов от товарооборота (удвоенный размер по отношению к среднеотраслевому ее уровню) облагается налогом по ставкам, устанавливаемым местными Советами народных депутатов (т.к. предприятия торговли входят в состав местного хозяйства и относятся к коммунальной собственности), но не выше 45 процентов.

В случае, если рентабельность превышает предельный уровень, то прибыль, соответствующая этому превышению, облагается налогом по следующим ставкам:

80 процентов - при превышении предельного уровня свыше 18 процентов включительно;

90 процентов - при превышении предельного уровня свыше 18 процентов.

7. Сумма налогов из прибыли, зачисляемых в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты, плата за трудовые ресурсы, а также плата за природные ресурсы не должна превышать предельного размера изъятия прибыли, исчисленного по установленным ставкам.

8. Облагаемая прибыль уменьшается на:

а) сумму в размере 30 процентов затрат предприятий (кроме капитальных вложений) на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

б) сумму прибыли, используемую на погашение кредита, предоставленного на финансирование централизованных государственных капитальных вложений (на срок, предусмотренный кредитным соглашением), не покрываемых за счет прибыли, направляемой на накопление;

в) сумму в размере 30 процентов затрат, связанных с проведением природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий в соответствии с нормативами затрат, утвержденными местными Советами народных депутатов, по содержанию находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда;

д) суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд имени В.И.Ленина, Советский фонд мира, Советский фонд культуры, Советский фонд милосердия и здоровья, Фонд помощи детям с отклонениями в развитии имени Л.С. Выготского, добровольные физкультурно-спортивные общества, Союз и общества Красного Креста и Красного Полумесяца, Всесоюзную ассоциацию "Реабилитация инвалидов", всесоюзные организации воинов-интернационалистов, фонды "Огонек" - "АнтиСПИД", "Чернобыль", их республиканские, региональные и местные отделения, в экологические и оздоровительные фонды, на благотворительные фонды, на благотворительные цели, а также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультуры и спорта, но не более 1 процента облагаемой прибыли.

Освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в действие и уплачивают 50 процентов налоговых платежей во второй год вновь введенные в действие предприятия в районах Дальнего Востока и Крайнего Севера.

9. По малым предприятиям, отнесенным к таковым в соответствии с законодательством СССР:

а) прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии, подготовку и повышение квалификации кадров, освобождается от уплаты налога;

б) освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года работы малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные, по производству строительных материалов, малые внедренческие предприятия;

в) по другим видам деятельности малые предприятия в первый год работы уплачивают налог на прибыль размере 25 процентов, а во второй год - 50 процентов от установленных для них ставок налога на прибыль.

Указанные в подпунктах "б" и "в" льготы не распространяются на малые предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения трехлетнего срока сумма налога исчисляется в полном размере за весь период его деятельности.

10. Арендные предприятия, образованные на базе государственных предприятий и их структурных подразделений, уменьшают сумму налога, исчисленную по условленным ставкам, на величину арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав.

11. Местные Советы народных депутатов могут предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, зачисляемых в местные бюджеты.

12. Для целей исчисления облагаемой прибыли балансовая прибыль увеличивается (уменьшается) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе издержек по сравнению с их нормируемой величиной.

Указанное увеличение (уменьшение) балансовой прибыли при исчислении облагаемой прибыли не производится по совместным предприятиям, созданным на территории СССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного участника в установленном фонде превышает 30 процентов, по международным неправительственным организациям (объединениям), а также международным объединениям, осуществляющим хозяйственную деятельность.

Балансовая прибыль уменьшается также на сумму рентных платежей (вносимых в установленном порядке из прибыли) на сумму дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, на сумму дохода, полученного от долевого участия в совместных предприятиях.

13. Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот и ставок налога.

В течение квартала производятся авансовые взносы налога в бюджет в размере фактической суммы налога, внесенного в бюджет за соответствующий период предшествующего года.

Авансовые взносы налога в бюджет производятся не позднее 15 и 28 числа каждого месяца равными долями в размере 1/6 части квартальной суммы налога на прибыль.

По ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога на прибыль, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной суммы налога.

По окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года плательщик исчисляет нарастающим итогом с начала года сумму налога исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в пятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Плательщики налога представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты суммы налога на прибыль.

14. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога, и сумма расходов на оплату труда в составе издержек обращения составляют хозрасчетный доход, делится на фонд потребления и фонд накопления.

К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений по фонду накопления относятся:

затраты по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (включая затраты на приобретение лицензий, оборудования, приборов и других товарно-материальных ценностей);

затраты по модернизации оборудования;

затраты на финансирование строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства, приобретение оборудования и других средств производства;

затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также на возмещение их недостатка;

уплата процентов по долгосрочным ссудам банков, а также по просроченным и отсроченным краткосрочным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств;

расходы на погашение предоставленных предприятию долгосрочных кредитов банков;

расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг (приобретением бланков, уплатой комиссионного вознаграждения банку за их распространение, прочее);

затраты по участию в строительстве, реконструкции, ремонте и содержании местных автомобильных дорог;

взносы в создание объединенных инвестиционных фондов, а также в создание совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций;

отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых государственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных структур вневедомственного управления;

расходы по содержанию зданий и сооружений (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта), предназначенных для культурно-просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятия и членов их семей;

расходы по содержанию помещений и инвентаря (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта), предоставляемых в соответствии с действующими положениями профессионально-техническим училищам, школам мастеров и прочим учреждениям образования для учебных целей, профсоюзным и другим общественным организациям, а также поликлиникам, больницам и другим медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия (кроме помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);

расходы по содержанию детских дошкольных учреждений (детские сады, ясли), пионерских лагерей, лагерей труда и отдыха учащихся старших классов общеобразовательных школ (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта);

затраты на финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственного назначения;

расходы по содержанию высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе предприятия;

затраты по оказанию помощи школам, профессионально-техническим училищам, домам инвалидов и престарелых, сельскому хозяйству и прочим.