ПБУ 2/2008

Как рассчитать степень готовности при признании выручки по мере готовности с использованием "затратного" метода: с учетом управленческих расходов или исключая управленческие расходы?

При признании выручки по договорам строительного подряда в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", а также в случаях признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления продукции многие организации оценивают степень готовности по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Управленческие расходы не являются расходами, непосредственно связанными с исполнением договоров, но часто включаются в состав накладных расходов при формировании сметы или калькуляции на выполняемые работы. Правовые нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат прямых указаний относительно того, следует ли включать управленческие расходы в состав расходов по договору при оценке степени готовности.

Согласно пункту 21 ПБУ 2/2008 при определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:

- понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам;

- расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Согласно пунктам 11, 13 и 14 ПБУ 2/2008 расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно и применяются систематически и последовательно. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

При этом следует учитывать, что если нет прямой связи понесенных управленческих расходов с выполнением работ, производством продукции, то они сами по себе не увеличивают степень завершенности работ, производства продукции.

Таким образом, управленческие расходы, которые не связаны непосредственно с выполнением договора и возмещение которых специально не предусмотрено договором с заказчиком, не следует включать в состав расходов по договору как в составе фактически понесенных расходов, так и в составе расчетной величины расходов, необходимых для завершения договора.