ФСБУ 26/2020, ФСБУ 5/2019

Затраты, возникающие в период с момента окончания строительства/подготовки производства до момента начала производства продукции, некоторые организации включают в стоимость запасов, формируя специфический актив, обосновывая тем, что эти затраты направлены на получение доходов в будущем. Обоснованно ли признание такого актива в виде накопленных затрат на подготовку производства?

Действующими стандартами бухгалтерского учета значительно ограничена возможность признания актива в форме "расходов будущих периодов", не отвечающего критериям признания других активов.

Использование расходов будущих периодов предусмотрено пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными правовыми нормативными актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В связи с этим можно сделать следующие выводы:

- расходы квалифицируются как расходы будущих периодов только в случаях, прямо указанных в правовых нормативных актах по бухгалтерскому учету (на сегодняшний день возможность признания расходов будущих периодов предусмотрена только ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда");

- расходы будущих периодов, прямо не указанные в правовых нормативных актах по бухгалтерскому учету и отвечающие критериям признания актива, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по правилам, установленным для соответствующего вида актива (затраты на НИОКР, авансы, запасы и др.);

- расходы, прямо не указанные в правовых нормативных актах по бухгалтерскому учету и не отвечающие критериям признания актива, должны быть списаны на финансовый результат.

Признание актива в виде затрат на подготовку производства прямо не предусмотрено действующими федеральными стандартами бухгалтерского учета. Следовательно, оснований для формирования такого актива не имеется. Затраты, понесенные до момента начала производства продукции, выполнения работ, оказания услуг для покупателя, не соответствуют определению, указанному в подпункте "ж" пункта 3 ФСБУ 5/2019, поэтому они не должны признаваться в качестве запасов, в том числе в составе затрат в незавершенном производстве.

Если у организации есть затраты на подготовку производства, то необходимо оценить обстоятельства и причины, по которым они возникают. Создание нового производства может быть связано с необходимостью проведения пробных запусков, настройки технологического процесса, пуско-наладочных работ. В этом случае целесообразно рассмотреть наличие взаимосвязи между создаваемыми основными средствами или нематериальными активами и понесенными затратами и соответствие понесенных затрат критериям капитальных вложений, указанных в пункте 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".

Если существуют факторы, свидетельствующие о сверхнормативных расходах сырья, материалов, энергии, труда, потерях от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса или процесса осуществления капитальных вложений по подпункту "а" пункта 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы" или подпункту "г" пункта 16 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", то следует принять решение о признании расходов в текущем отчетном периоде.