ФСБУ 4/2023, ПЗ-1/2015

В учетной политике некоммерческой организации закреплено решение о формировании в составе капитала Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества (далее - Фонд ОЦДИ) при направлении целевых средств на приобретение внеоборотных активов. Следует ли отражать уменьшение Фонда ОЦДИ при начислении амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, в отношении которых сформирован Фонд ОЦДИ? Каким образом отражать в бухгалтерской отчетности корректировки Фонд ОЦДИ?

Согласно пункту 22 ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" состав показателей целевого финансирования определяется некоммерческой организацией самостоятельно в зависимости от организационно-правовой формы, источников финансирования деятельности. В нормативных документах по бухгалтерскому учету не закреплены правила и подходы к формированию компонентов целевого финансирования, выделяемых в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, порядок образования и использования Фонда ОЦДИ, как и других компонентов, должен определяться учетной политикой некоммерческой организации в зависимости от специфики деятельности и информационных потребностей пользователей.

Особенность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций обусловлена тем, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ некоммерческие организации:

- не имеют извлечение прибыли в качестве цели деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками;

- могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Как указано в пункте 15 Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)", использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая объекты общего пользования, предназначенные для обеспечения уставной деятельности и деятельности, приносящей доход некоммерческой организации, раскрывается как уменьшение по группе статей "Целевые средства" и соответственно как увеличение статьи "Фонд ОЦДИ".

Действующие стандарты не предусматривают исключений для некоммерческих организаций в части погашения стоимости основных средств и нематериальных активов посредством начисления амортизации, но не определяют порядок признания этих начислений в использовании целевых средств некоммерческой организации.

Большинство некоммерческих организаций отражает расходование целевых средств на приобретение внеоборотных активов в момент принятия их к учету, т.е. при принятии решения о формировании Фонда ОЦДИ организация опосредованно принимает решение о моменте признания использования целевых средств на приобретение внеоборотных активов. Причем формирование Фонда ОЦДИ при приобретении основных средств или нематериальных активов осуществляется независимо от того, за счет какого источника приобретаются эти внеоборотные активы - за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, или за счет иных источников целевых средств. При таком подходе признание расходов в виде начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, в отношении которых сформирован Фонд ОЦДИ, приведет к повторному отражению использования целевых средств. Начисление амортизации за счет уменьшения средств Фонда ОЦДИ позволяет избежать повторного отражения расходования целевых средств.

Таким образом, если некоммерческая организация формирует фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, то независимо от источника приобретения объектов основных средств и нематериальных активов начисление амортизации следует относить на уменьшение средств Фонда ОЦДИ.