ФСБУ 5/2019

Как учитывать и отражать в отчете о финансовых результатах начисление и восстановление резерва под обесценение запасов

Согласно пункту 31 ФСБУ 5/2019 "Запасы" величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 ФСБУ 5/2019.

Минфин России в пункте 10 ИС-учет-27 обращает внимание, что в ФСБУ 5/2019 "изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов, теперь величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (ранее восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом)".

Таким образом, восстановление резерва под обесценение запасов должно отражаться на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых учитывалось начисление резерва под обесценение запасов, предпочтительно с использованием сторнирующих записей.

По общему правилу расходы, возникающие в связи с ведением обычных видов деятельности, должны отражаться в составе себестоимости продаж, коммерческих или управленческих расходов. К таким расходам относится, в частности, изменение чистой стоимости продажи запасов, используемых в обычной деятельности. Поэтому и начисление резерва под обесценение запасов, и его восстановление, как правило, должны учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (с использованием счета 90 "Продажи").

Исключением из указанного правила являются ситуации, когда восстановление резерва под обесценение запасов связано с их продажей, которая отражается в составе прочих доходов и прочих расходов. Кроме того, в некоторых случаях списание отдельных видов запасов отражается в составе прочих расходов; формирование и восстановление резерва под обесценение таких запасов в таких случаях также должно учитываться в составе прочих доходов и прочих расходов (с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы").