2.1. Цель камеральной налоговой проверки и порядок ее проведения

Целью камеральной налоговой проверки является документальный контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке, указанного в пункте 2 статьи 221.1 Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом (далее - налогоплательщик), а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в который представляются указанные налоговые декларации (расчеты, заявления, документы), или налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При представлении в течение срока проведения налогового мониторинга налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случая досрочного прекращения налогового мониторинга менее чем через три месяца со дня представления такой налоговой декларации (расчета). В этом случае камеральная налоговая проверка проводится со дня, следующего за днем досрочного прекращения налогового мониторинга (пункт 1.1 статьи 88 Кодекса).

Если налоговая декларация (расчет) направлена по почте, срок проведения камеральной налоговой проверки исчисляется с даты получения налоговой декларации (расчета) налоговым органом.

В акте камеральной налоговой проверки датой начала камеральной налоговой проверки указывается дата поступления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение:

1) трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), за исключением налоговой декларации по НДС;

2) двух месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС и в течение шести месяцев со дня представления декларации по НДС иностранным лицом, состоящим на налоговом учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса. Срок камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС может быть продлен до трех месяцев со дня ее представления (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, представленной иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах;

3) трех месяцев (в течение шести месяцев для иностранного лица, подлежащего постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) для случаев, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 Кодекса, или иностранным лицом, подлежащим постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, в налоговый орган в установленный срок, на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Срок исчисляется со дня истечения срока на представление такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах;

4) 30 календарных дней со дня представления налогоплательщиком заявления о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке, указанного в пункте 2 статьи 221.1 Кодекса. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен при наличии признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, до трех месяцев со дня представления такого заявления;

5) трех месяцев, начиная с 16 июля года, следующего за налоговым периодом, за который не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах, полученных от регистрирующего органа;

6) трех месяцев за налоговые периоды истекшего календарного года начиная с 1 февраля следующего календарного года в отношении лица, ранее представившего единую упрощенную налоговую декларацию, на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике с учетом особенностей, указанных в Кодексе для данной категории налогоплательщиков.

С учетом положений абзаца 1 пункта 5 статьи 6.1 и пункта 2 статьи 88 Кодекса расчет срока камеральной налоговой проверки происходит следующим образом:

- в общем случае указанный срок истекает в соответствующее число третьего (в отдельных случаях второго, шестого) месяца с даты представления налоговой декларации (расчета);

- если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день этого месяца;

- если последний день этого срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то камеральная проверка должна закончиться в ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 Кодекса).

Приостановление (возобновление) срока проведения камеральной налоговой проверки положениями статьи 88 Кодекса не предусмотрено.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.

В отношении налоговых деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение сумм налога из бюджета, предусмотренное статьей 176 Кодекса, камеральная налоговая проверка может быть завершена по истечении одного месяца со дня представления налоговой декларации по НДС при одновременном соответствии следующим условиям:

- налогоплательщиком не представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС;

- налогоплательщик, в соответствии с данными ПК "АСК НДС-2", относится к низкому, среднему либо неопределенному (для индивидуальных предпринимателей) уровню риска;

- возмещение НДС из бюджета Российской Федерации, заявленное в периоде, предшествующем налоговому периоду, за который представлена налоговая декларация по НДС и по решению о возмещении (полностью либо частично) подтверждение суммы НДС к возмещению составило более 70% от суммы налога, заявлявшейся к возмещению;

- более 80% вычетов по НДС от общей суммы вычетов, заявленных налогоплательщиком в проверяемой налоговой декларации по НДС, приходится на контрагентов низкого, среднего либо неопределенного (индивидуальные предприниматели) уровней риска, и не менее 50% суммы налоговых вычетов по НДС приходится на контрагентов, указанных в налоговой декларации за предшествующий налоговый период;

- сумма уплаченных налогов за три года, предшествующих налоговому периоду, за который представлена налоговая декларация по НДС, превышает сумму налога, заявленную к возмещению из бюджета по такой декларации;

- отсутствие ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, приводящих к изменению налоговых обязательств;

- отсутствие противоречий между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, и несоответствий сведениям об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (далее - Расхождения), либо Расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации или о завышении суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета Российской Федерации;

- отсутствие признаков нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, приводящих к завышению суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета либо к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации.

В отношении налоговых деклараций по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - налоговая декларация по акцизам) камеральная налоговая проверка может быть завершена по истечении двух месяцев со дня представления указанной декларации при одновременном соблюдении следующих условий:

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором представляется декларация по акцизам, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет более 1 миллиарда рублей;

- сумма акциза (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет на основании данных проверяемой налоговой декларации по акцизам, уплачена в полном объеме в предусмотренные статьей 204 Кодекса сроки для уплаты по такой декларации;

- одновременно с налоговой декларацией по акцизам налогоплательщиком представлен реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 Кодекса, с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме вместо копии заявлений и иных документов по всем соответствующим операциям, отраженным в налоговой декларации по акцизам, в целях подтверждения экспортных операций в соответствии с пунктом 4 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов, с условием подтверждения их обоснованности применения;

- отсутствие расхождений между налоговой базой по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенной налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 Кодекса, и объемом реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженным в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС);

- отсутствие признаков нарушений норм налогового законодательства, в том числе признаков уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате акциза в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, и (или) налоговой отчетности налогоплательщика.

В отношении налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ камеральная налоговая проверка может быть завершена в течение 10/15 рабочих дней с момента ввода налоговой декларации при условии представления налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающего право на налоговые вычеты:

- с заявленным остатком имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, а также остатком имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по кредиту - в течение 10 рабочих дней;

- с заявленными социальными налоговыми вычетами, установленными статьей 219 Кодекса (за исключением социального налогового вычета по расходам на дорогостоящее лечение) - в течение 15 рабочих дней;

- с заявленным социальным налоговым вычетом по расходам на дорогостоящее лечение в размере, не превышающем 150 000 рублей - в течение 15 рабочих дней.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (пункт 1.2 статьи 88 Кодекса).