Пример 3

Согласно пункту 1 статьи 15 "Доходы от работы по найму" Договора с Республикой Казахстан <3> заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

--------------------------------

<3> Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал".

Следовательно, в случае если налоговый резидент Российской Федерации осуществляет свои трудовые функции по найму в рамках трудового договора, заключенного с иностранной организацией - резидентом Республики Казахстан, фактически на территории Российской Федерации (дистанционно), доход, полученный от такой иностранной компании - резидента Республики Казахстан подлежит обложению НДФЛ в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом возможность зачета удержанного в Республике Казахстан налога с такого дохода в счет уменьшения НДФЛ исключена. Удержанный (уплаченный) в Республике Казахстан налог с указанного дохода такой налогоплательщик вправе возместить самостоятельно в соответствии с правилами внутреннего законодательства Республики Казахстан.

В случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации трудовые функции осуществлялись и на территории Российской Федерации, и в Республике Казахстан, зачету подлежит только сумма налога, удержанного (уплаченного) с дохода от выполнения работником трудовых функций физически на территории Республики Казахстан. К уплате в бюджет Российской Федерации будет подлежать НДФЛ с дохода от осуществления указанных функций на территории Российской Федерации - в полном объеме (зачет исключен), а также разница между исчисленным НДФЛ с заработной платы от осуществления трудовых функций на территории Республики Казахстан и зачитываемой суммой иностранного налога.

Обращаем внимание, что в целях определения места выполнения работником своих трудовых функций, размера его заработной платы, а также иной информации, существенно влияющей на условия выполнения указанных трудовых функций, необходимо проанализировать трудовой договор, заключенный между проверяемым физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации и иностранной организацией - резидентом Республики Казахстан.

Налоговые органы вправе дополнительно принять от налогоплательщика иные документы, подтверждающие фактическое местонахождение на территории Республики Казахстан, в частности документы о временной регистрации пребывания (проживания) на территории Республики Казахстан, договор аренды жилого помещения и т.п.