II. Оценка эффективности налоговых расходов

3. Налоговые расходы относятся к категории социальных налоговых расходов.

4. Оценка эффективности налоговых расходов включает в себя оценку целесообразности налоговых расходов и оценку результативности налоговых расходов <2>.

--------------------------------

<2> Пункт 12 Правил.

5. Оценка целесообразности налоговых расходов проводится по следующим критериям:

а) соответствие налоговых расходов целям государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации;

б) востребованность плательщиками налогов (далее - плательщики) предоставленных налоговых льгот, обуславливающих налоговые расходы (далее - налоговые льготы), которая характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на налоговые льготы, и численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговых льгот, за 5-летний период.

6. Соответствие налоговых расходов целям государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации, определяется соответствием налоговых расходов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 настоящей методики, стратегической цели обеспечения продовольственной безопасности, установленной в абзаце первом пункта 16 Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 21 января 2020 г. N 20 (далее - Доктрина).

7. По налоговым расходам, указанным в подпунктах "а" и "б" пункта 1 настоящей методики, оценка востребованности плательщиками предоставленных льгот, оценка вклада предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, оценка бюджетной эффективности налоговых расходов Министерством проводится в целом (агрегированно).

8. Для оценки востребованности налоговых расходов в расчет принимаются данные о численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговых льгот, и о численности плательщиков, воспользовавшихся правом на налоговые льготы, за 5-летний период.

Минимальное значение соотношения численности плательщиков, воспользовавшихся правом на налоговые льготы, и численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговых льгот, при котором налоговые льготы признаются востребованными, за 5-летний период составляет 100 процентов.

Оценка востребованности налоговых льгот, установленных подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 100 процентов с учетом того, что плательщики, обладающие потенциальным правом на применение налоговых льгот, пользуются пониженной ставкой налога на добавленную стоимость.

9. В случае если по итогам оценки целесообразности налоговых расходов налоговые расходы соответствуют критериям, указанным в пункте 5 настоящей методики, они признаются целесообразными.

В случае несоответствия налоговых расходов хотя бы одному из критериев, указанных в пункте 5 настоящей методики, Министерство представляет в Министерство финансов Российской Федерации предложения о сохранении (уточнении, отмене) налоговых льгот.

10. Оценка результативности налоговых расходов включает в себя оценку вклада предусмотренных для плательщиков налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения цели социально-экономической политики Российской Федерации, не относящейся к государственным программам Российской Федерации, указанной в пункте 6 настоящей методики (далее - показатель (индикатор), и оценку бюджетной эффективности налоговых расходов.

11. Оценка вклада предусмотренных для плательщиков налоговых льгот осуществляется по показателю (индикатору) - индекс потребительских цен на продовольственные товары, в процентах.

12. Оценка вклада налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора), указанного в пункте 11 настоящей методики, рассчитывается по следующей формуле:

О_вкл. = ИПЦ_отм.л. - ИПЦ_л.,

где:

О_вкл. - оценка вклада налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора), указанного в пункте 11 настоящей методики, процент;

ИПЦ_л. - индекс потребительских цен на продовольственные товары в отчетном году с учетом налоговых льгот по данным Федеральной службы государственной статистики, размещенным в открытом доступе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", процент;

ИПЦ_отм.л. - индекс потребительских цен на продовольственные товары в отчетном году без учета налоговых льгот (в процентах), рассчитываемый по формуле:

ИПЦ_отм.л. = ИПЦ_л. * (1 - Д_пр.т.) + ИПЦ_л. * Д_пр.т. *

* (1 + К_пц * К_пнн),

где: Д_пр.т. - доля продовольственных товаров с льготной налоговой ставкой налога на добавленную стоимость в структуре потребительских расходов населения на продовольственные товары (в процентах), рассчитываемая по формуле:

где:

m - количество наименований продовольственных товаров с льготной налоговой ставкой налога на добавленную стоимость, установленных подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

i - порядковый номер продовольственного товара с льготной налоговой ставкой налога на добавленную стоимость, имеющий значение от 1 до m;

Д_i - процент потребительских расходов населения на i-й продовольственный товар с льготной налоговой ставкой налога на добавленную стоимость в структуре потребительских расходов населения на все продовольственные товары по данным Федеральной службы государственной статистики, размещенным в открытом доступе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", процент;

Д_{всех пр.т} - процент потребительских расходов населения на все продовольственные товары в структуре потребительских расходов населения по данным Федеральной службы государственной статистики, размещенным в открытом доступе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", процент;

К_пнн - коэффициент переноса налоговой нагрузки на потребителя. В условиях отсутствия статистических расчетов К_пнн принимается равным 1;

К_пц - коэффициент прироста цен на продовольственные товары с льготной налоговой ставкой налога на добавленную стоимость без учета налоговых льгот, рассчитываемый по формуле:

где:

НДС - налоговая ставка налога на добавленную стоимость без учета налоговых льгот в отчетном году, процент;

НДС_л. - льготная налоговая ставка налога на добавленную стоимость в отчетном году, процент.

13. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налоговых расходов осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления налоговых льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления налоговых льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения цели Доктрины, указанной в пункте 6 настоящей методики.

Сравнительный анализ результативности предоставления налоговых льгот осуществляется путем сравнения объемов расходов федерального бюджета в случае применения альтернативных механизмов достижения цели Доктрины, указанной в пункте 6 настоящей методики, и объемов предоставленных налоговых льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления налоговых льгот.

В качестве альтернативных механизмов достижения цели Доктрины, указанной в пункте 6 настоящей методики, учитываются субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на налоговые льготы, за счет средств федерального бюджета.

14. Расчет оценки бюджетной эффективности (B) осуществляется по формуле:

B = A - НР,

где:

A - сумма средств федерального бюджета, направленная получателям в виде субсидий или иных форм непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на налоговые льготы, по альтернативному механизму поддержки, обеспечившему достижение цели Доктрины, указанной в пункте 6 настоящей методики, в отчетном году;

НР - общий объем налоговых льгот по налоговым расходам, полученный плательщиками, обеспечившими достижение цели Доктрины, указанной в пункте 6 настоящей методики, в отчетном году.

При достижении B неотрицательного значения бюджетная эффективность налоговых расходов признается положительной.

15. Сумма средств федерального бюджета, направленная получателям по альтернативному механизму поддержки (A), рассчитывается по формуле:

где: Р_пр.т. - объем реализованных продовольственных товаров со льготной налоговой ставкой налога на добавленную стоимость в отчетном году (в тысячах рублей), рассчитываемый по формуле:

16. Налоговые расходы признаются результативными в случае одновременного соблюдения следующих условий:

оценка вклада налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора), указанного в пункте 11 настоящей методики, принимает положительное значение;

оценка бюджетной эффективности налоговых расходов принимает неотрицательное значение.

В случае недостижения положительных значений оценки вклада, предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения цели социально-экономической политики Российской Федерации, не относящейся к государственным программам Российской Федерации, и (или) достижения более высоких показателей результативности применения альтернативных механизмов достижения цели социально-экономической политики Российской Федерации, не относящейся к государственным программам Российской Федерации, по результатам оценки бюджетной эффективности налоговых расходов Министерство представляет в Министерство финансов Российской Федерации предложения о сохранении (уточнении, отмене) налоговых льгот для плательщиков.