5. Разработка критериев аудита соответствия

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.1 СГА 108

Критерии разрабатываются на основе положений нормативных правовых актов Российской Федерации, иных документов и применяются для оценки состояния предусмотренных в вопросе отдельных аспектов предмета аудита в сравнении с нормативным или требуемым (целевым) состоянием.

<...>

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Критерии аудита соответствия:

1) деятельность объекта аудита по организации осуществления закупок товаров, работ, услуг соответствует требованиям Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд";

2) результаты деятельности объекта аудита по жилищному строительству соответствуют приоритетным задачам, поставленным Президентом Российской Федерации, отраженным в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов.

ПРИМЕРЫ (НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Критерии аудита соответствия:

1) постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2023 г. N 603;

2) Указ Президента Российской Федерации от 9 ноября 2022 г. N 809.

В пунктах 1 и 2 содержится указание на нормативные правовые акты, но не указано, что будет являться нормативным или требуемым (целевым) состоянием;

3) деятельность объекта аудита по организации осуществления закупок товаров, работ, услуг не соответствует требованиям Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Данный пример сформулирован в отрицательном ключе, то есть отражает состояние, противоположное нормативному или требуемому (целевому) состоянию предмета (аспекта предмета) аудита соответствия.

ПРИМЕР (НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Критерии аудита соответствия, отражающие состояние предмета аудита или его отдельных аспектов, не основанное на документах:

1) гипотезы и риски, учтенные в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации, соответствуют сложившейся ситуации в экономике на момент его разработки;

2) деятельность объекта аудита по разработке государственной информационной системы организована с учетом сложившейся практики информационного взаимодействия.

Отраженное в данных примерах критериев состояние предмета (аспектов предмета) аудита не основано на документах; такие критерии не могут быть использованы для оценки соответствия согласно части 5.1 статьи 14 Федерального закона N 41-ФЗ.

ПОЛОЖЕНИЯ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.1 СГА 108

<...>

Критерии разрабатываются по вопросам к цели аудита соответствия и включаются в программу проведения тематического мероприятия, за исключением случаев, определенных пунктом 4.1.3.2 Стандарта.

Пункт 4.1.3.2 СГА 108

Критерии могут не разрабатываться и не включаться в программу проведения контрольного мероприятия по решению руководителя контрольного мероприятия по согласованию с членом Коллегии, ответственным за проведение контрольного мероприятия, если вопросы к цели по аудиту соответствия в контрольном мероприятии содержат указания на сравнение (проверку, оценку, анализ) предмета аудита с нормативным или требуемым (целевым) состоянием аспекта предмета аудита, формулировки которых позволяют получить объективный и доказанный результат (ответ на вопрос).

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Вопросы по аудиту соответствия в контрольных мероприятиях, когда разработка критериев аудита соответствия не требуется:

1) проверить соблюдение Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в отношении процедур определения поставщика (подрядчика, исполнителя) и заключения контрактов в ходе создания научно-клинического центра;

2) проверить деятельность участников программы стратегического академического лидерства "Приоритет-2030" по формированию программ развития образовательных организаций высшего образования на соответствие постановлению Правительства Российской Федерации от 13 мая 2021 г. N 729 "О мерах по реализации программы стратегического академического лидерства "Приоритет-2030".

ПРИМЕРЫ (НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Вопросы по аудиту соответствия в контрольных мероприятиях, когда разработка критериев аудита соответствия требуется:

1) проверить организацию закупок товаров, работ, услуг для создания научно-клинического центра;

2) проверить деятельность участников программы стратегического академического лидерства "Приоритет-2030" по формированию программ развития.

В данных вопросах по аудиту соответствия не содержится указания на нормативное или требуемое (целевое) состояние аспекта предмета аудита, поэтому неочевидно, какие результаты (ответы на вопросы) ожидается получить. В приведенных примерах следует разработать критерии аудита соответствия.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

уместность - применимость критериев в конкретных условиях, в том числе непротиворечивость применяемых в качестве критериев положений иных документов Конституции Российской Федерации, законодательству Российской Федерации или иной официальной позиции государственных органов Российской Федерации <...>.

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ И НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Уместный и неуместный критерии аудита соответствия

Вопрос. Проверить соответствие деятельности Федерального агентства лесного хозяйства по ведению государственного лесного реестра требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих организацию управления лесными ресурсами.

1. Уместный критерий. Деятельность Федерального агентства лесного хозяйства по ведению государственного лесного реестра соответствует требованиям Лесного кодекса Российской Федерации.

Критерий является применимым к указанному вопросу, деятельность объекта аудита должна соответствовать требованиям Лесного кодекса Российской Федерации.

2. Неуместный критерий. Деятельность Федерального агентства лесного хозяйства по ведению государственного лесного реестра соответствует Конвенции об охране дикой фауны и флоры и природных сред обитания в Европе (далее - Бернская конвенция).

Объект аудита не обязан соответствовать Бернской конвенции в приведенном примере, так как она не была подписана Российской Федерацией. Бернская конвенция в данном случае не соотносится с формулировкой вопроса аудита соответствия.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

<...>

полнота - информация о предмете аудита, получаемая с применением критериев, является достаточной, то есть не содержит пропусков, которые могут повлиять на решения, принимаемые на ее основе; полнота применяемых критериев подразумевает наличие при необходимости показателей, характеризующих достаточное раскрытие информации о предмете аудита <...>.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

<...>

надежность - обеспечение при применении критериев согласующихся между собой результатов, если такие критерии используются и проверяются таким же образом и в тех же обстоятельствах <...>.

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ И НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Надежный и ненадежный критерии аудита соответствия

Вопрос. Проанализировать деятельность объектов аудита - главных администраторов доходов федерального бюджета по формированию данных для прогнозирования доходов федерального бюджета.

1. Надежный критерий. Деятельность главного администратора федерального бюджета по формированию данных для прогнозирования доходов федерального бюджета соответствует Правилам формирования расчетов по статьям классификации доходов федерального бюджета на текущий, очередной финансовый год и плановый период, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 22 декабря 2020 г. N 2214.

Данный критерий касается соответствия конкретным правилам, и при его последующем применении будут получены согласующиеся между собой результаты.

2. Ненадежный критерий. Деятельность главного администратора доходов федерального бюджета по формированию данных для прогнозирования доходов федерального бюджета осуществляется в соответствии с существующими методиками прогнозирования доходов.

В случае наличия нескольких альтернативных методик прогнозирования доходов при применении данного критерия могут быть получены несогласующиеся между собой результаты.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

<...>

нейтральность - получение при применении критериев непредвзятой информации о предмете аудита <...>.

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ И НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Критерии аудита соответствия, отвечающие и не отвечающие требованию нейтральности

Вопрос. Проанализировать качество нормативного регулирования администрирования доходов федерального бюджета объекта аудита - главного администратора доходов федерального бюджета.

1. Критерий аудита соответствия, отвечающий требованию нейтральности: Главный администратор доходов федерального бюджета издал акты по администрированию доходов федерального бюджета, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации.

Данный критерий подразумевает оценку соответствия перечню требований, установленных соответствующим документом и является нейтральным.

2. Критерий аудита соответствия, не отвечающий требованию нейтральности: Главный администратор доходов федерального бюджета издал акты по администрированию доходов федерального бюджета.

В данном случае выбран критерий, который, согласно результатам предыдущих мероприятий, проведенных Счетной палатой, соблюдается большинством главных администраторов доходов федерального бюджета и по которому, скорее всего, будет выявлено соответствие. Такой критерий не является нейтральным, так как с применением данного критерия будет получена информация о факте нормативного регулирования администрирования доходов федерального бюджета объекта аудита на основании параметра, соблюдение которого заведомо известно. В отсутствие иных критериев к вопросу, направленных на раскрытие качества документов, регламентирующих качество администрирования доходов, вопрос будет не раскрыт.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

<...>

понятность - получение при применении критериев информации, на основе которой обеспечивается получение результатов, не допускающих различные интерпретации <...>.

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ И НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Понятный и непонятный критерий аудита соответствия

Вопрос. Проанализировать нормативное правовое регулирование в сфере социального строительства на федеральном уровне власти и деятельность федеральных органов исполнительной власти - объектов аудита по установлению и изменению требований к объектам капитального строительства дошкольного образования и среднего общего образования.

1. Понятный критерий: Деятельность федеральных органов исполнительной власти по установлению и изменению требований к объектам капитального строительства дошкольного образования и среднего общего образования соответствует федеральному законодательству в указанной сфере.

2. Непонятный критерий: Проблемы нормативного правового регулирования, финансового, организационного и иного характера (включая вопросы организации взаимодействия с федеральными органами исполнительной власти) по строительству (реконструкции) и эксплуатации (оснащение оборудованием) объектов капитального строительства дошкольного образования и среднего общего образования, отсутствуют.

Критерий вида "проблемы отсутствуют..." не отвечает требованию понятности, т.е. не способствует получению однозначного понимания нормативного или требуемого (целевого) состояния предмета аудита.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

<...>

полезность - получение при применении критериев таких результатов и выводов, которые отвечают ожиданиям (потребностям) пользователей <...>.

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ И НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Полезный и неполезный критерий аудита соответствия

Вопрос. Оценить соответствие деятельности акционерного общества "Почта России" требованиям законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в области почтовой связи.

1. Полезный критерий: Деятельность акционерного общества "Почта России" соответствует требованиям Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи".

2. Неполезный критерий: Деятельность акционерного общества "Почта России" соответствует требованиям федерального законодательства в сфере организации питания.

Пользователи информации о результатах мероприятия (далее также - пользователи) ожидают получить информацию, касающуюся специфики деятельности объекта аудита, которая поможет им в принятии решений. Результаты, которые могут быть получены с применением критериев, не относящихся к основной деятельности объекта аудита, скорее всего, не будут значимы для пользователей.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.3.4 СГА 108

Критерии должны отвечать следующим требованиям:

<...>

сопоставимость - использование сравнимых (соизмеримых) критериев для аналогичных вопросов мероприятий с применением аудита соответствия (при наличии таких мероприятий).

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ И НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Сопоставимый и несопоставимый критерии аудита соответствия

Цель. Оценить соответствие деятельности объекта аудита по строительству научно-клинического центра и лаборатории требованиям земельного и градостроительного законодательства.

Вопрос 1. Проанализировать соответствие правоустанавливающих документов на земельные участки для строительства научно-клинического центра требованиям земельного и градостроительного законодательства.

Критерий. Правоустанавливающие документы на земельные участки для строительства научно-клинического центра оформлены в соответствии с требованиями Градостроительного кодекса Российской Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации.

Вопрос 2. Проанализировать соответствие правоустанавливающих документов на земельные участки для строительства лаборатории требованиям земельного и градостроительного законодательства.

1. Сопоставимый критерий. Правоустанавливающие документы на земельные участки для строительства лаборатории оформлены в соответствии с требованиями Градостроительного кодекса Российской Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации.

2. Несопоставимый критерий. Объектом аудита получены разрешения на ввод в эксплуатацию лаборатории.

В данном примере цель предусматривает рассмотрение деятельности объекта аудита по строительству объектов, при этом они оба должны соответствовать аналогичным требованиям. В примере несопоставимого критерия для второго объекта строительства в данном случае указано лишь на иной аспект соответствия, не связанный с рассматриваемыми аспектами для первого объекта строительства.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Критерий аудита соответствия, содержащий указание на сферу документов

Деятельность объектов аудита по организации осуществления закупок товаров, работ, услуг соответствует нормативным правовым актам в сфере закупок товаров, работ, услуг.

В данном случае нормативное или требуемое (целевое) состояние предмета аудита содержит указание не на конкретные положения нормативных правовых актов, а на их сферу. Такой подход рекомендуется, например, если предполагается проверить (исследовать) соответствие деятельности объектов аудита не только Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", но и Федеральному закону от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц", а также иным нормативным правовым актам в рассматриваемой сфере.