6. Оценка существенности в аудите соответствия

6.1. При определении существенности рекомендуется учитывать актуальность предмета аудита и значимые риски в сфере предмета аудита (пункт 2.6 Методических рекомендаций). Такой подход позволяет учесть ожидания пользователей в отношении предмета (аспекта предмета) аудита соответствия (например, приоритетные задачи, поставленные Президентом Российской Федерации, национальные цели развития Российской Федерации, запросы палат Федерального Собрания Российской Федерации, цели в документах стратегического планирования).

6.2. Количественная оценка существенности, или уровень существенности, представляет собой предельную величину несоответствия (пункт 5.11 Методических рекомендаций), при достижении или превышении которой пользователь не сможет принять соответствующие реальному положению дел решения на основе информации о предмете (аспекте предмета) аудита соответствия.

6.3. Для расчета уровня существенности необходимо выбрать контрольный показатель (пункт 6.4 Методических рекомендаций) и пороговое значение (пункт 6.6 Методических рекомендаций).

6.4. В качестве контрольного показателя выбирается наиболее значимый для пользователей количественный показатель предмета (аспекта предмета) аудита соответствия (например, количество граждан, объектов строительства, показатель государственной программы, значение статьи отчетности (активов, обязательств, доходов, расходов и т.д.).

6.5. Выбор контрольного показателя для расчета уровня существенности осуществляется на основании профессионального суждения участников мероприятия и согласовывается руководителем мероприятия с членом Коллегии Счетной палаты, ответственным за проведение мероприятия, в соответствии с пунктом 6.13 Методических рекомендаций.

Рекомендации по выбору контрольного показателя приведены в разделе 2 приложения N 2 к Методическим рекомендациям.

6.6. Пороговое значение - это показатель, выраженный в процентах, который применяется к контрольному показателю для расчета уровня существенности с учетом рекомендуемых диапазонов и подходов, приведенных в разделе 3 приложения 2 к Методическим рекомендациям. Пороговое значение определяется на основании профессионального суждения участников мероприятия, согласовывается руководителем мероприятия с членом Коллегии Счетной палаты, ответственным за проведение мероприятия, в соответствии с пунктом 6.13 Методических рекомендаций.

6.7. После выбора контрольного показателя и порогового значения уровень существенности рассчитывается по следующей формуле:

уровень существенности (ед. изм.) =

= контрольный показатель (ед. изм.) x пороговое значение (%)

6.8. Количественная оценка существенности не проводится в случае, если выявлено отсутствие количественных показателей, наилучшим образом характеризующих предмет (аспект предмета) аудита соответствия, в том числе если такие количественные показатели не являются однородными и не могут быть приведены к однородному виду <14>. Рекомендации в отношении оценки однородности контрольного показателя приведены в разделе 2 приложения N 2 к Методическим рекомендациям.

--------------------------------

<14> Под однородностью показателя понимается свойство показателя, которое означает, что он измеряет одну и ту же характеристику или свойство в одинаковых или сопоставимых единицах.

6.9. Качественная оценка существенности предполагает определение:

являются ли существенными несоответствия положениям нормативных правовых актов, иных документов, не имеющие количественных характеристик;

являются ли несоответствия, несущественные с количественной точки зрения, существенными с качественной точки зрения.

6.10. Качественная оценка существенности определяется характером и контекстом предмета (аспекта предмета) аудита соответствия.

Качественная оценка существенности по характеру связана с неотъемлемыми для деятельности объекта аудита характеристиками. Например, сфера деятельности объекта аудита может регулироваться специальными нормативными правовыми актами, иными документами, представлять значительный интерес для органов государственной власти, средств массовой информации, граждан и т.д.

Качественная оценка существенности по контексту связана с характеристиками, не являющимися неотъемлемыми для деятельности объекта аудита и возникающими в конкретных обстоятельствах, применимых к конкретному предмету (аспекту предмета) аудита соответствия для конкретного объекта аудита.

Подходы к определению существенности приведены в разделе 1 приложения N 2 к Методическим рекомендациям, примеры определения существенности с учетом различных подходов приведены в разделе 4 приложения N 2 к Методическим рекомендациям.

6.11. Переоценка существенности (далее также - пересмотр оценки существенности) может проводиться на любом из этапов мероприятия на основании профессионального суждения члена Коллегии Счетной палаты, ответственного за проведение мероприятия, в том числе с учетом предложений руководителя мероприятия. Рекомендуется проводить пересмотр оценки существенности по меньшей мере один раз - до оформления результатов на основном этапе мероприятия, то есть до подготовки акта по результатам контрольного мероприятия или заключения по результатам анализа (обследования), проведенного в ходе экспертно-аналитического мероприятия.

Пересмотр оценки существенности рекомендуется в случае, если становится известно об информации, которая бы привела к иной оценке существенности, если бы такая информация была известна изначально.

При выявлении информации, которая влияет на значение выбранного контрольного показателя или пороговое значение, следует пересчитать уровень существенности на основании скорректированной величины контрольного показателя или порогового значения и при необходимости принять решение об изменении объема и содержания первоначально запланированных аудиторских процедур. Аналогично при выявлении новой значимой информации о предмете (аспекте предмета) аудита соответствия необходимо скорректировать качественную оценку существенности.

6.12. В случае если пересмотренный уровень существенности ниже, чем первоначальный, может потребоваться пересмотр характера, сроков и объема проводимых аудиторских процедур.

6.13. Руководителю мероприятия рекомендуется направлять члену Коллегии Счетной палаты, ответственному за проведение мероприятия, результаты оценки (переоценки) существенности, проведенной участниками мероприятия, включая следующую информацию:

обоснование выбора порогового значения для расчета уровня существенности;

обоснование выбора порогового значения, выходящего за пределы рекомендуемых диапазонов, если такое имеет место;

обоснование выбора контрольного показателя;

расчет уровня существенности;

качественную оценку существенности и ее обоснование.

По профессиональному суждению члена Коллегии, ответственного за проведение мероприятия, оценка (переоценка) существенности, проведенная участниками мероприятия, может быть уточнена.

Результаты оценки (переоценки) существенности могут быть оформлены с использованием шаблона рабочего документа для оценки существенности в аудите соответствия (приложение N 3 к Методическим рекомендациям). Результаты оценки (переоценки) существенности рекомендуется включать в состав рабочей документации мероприятия.