Главная
Документы
4. Примеры определения существенности

"Методические рекомендации по применению аудита соответствия" (утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 27.11.2024 N 86К (1770))

4. Примеры определения существенности

4.1. Ниже приведены исходные данные для примеров определения существенности в мероприятии с применением аудита соответствия для каждого из подходов, указанных в пункте 1.2 настоящего приложения.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)
Исходные данные по мероприятию, необходимые для определения существенности
1. Объекты мероприятия с применением аудита соответствия Объект 1. Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации (Минприроды России). Объект 2. Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз). Объект 3. Федеральное бюджетное учреждение "Центральная база авиационной охраны лесов "Авиалесоохрана" (подведомственная организация Рослесхоза).
2. Цели мероприятия с применением аудита соответствия Цель 1. Оценить соответствие деятельности Минприроды России и Рослесхоза по организации использования лесных ресурсов нормативным правовым актам в области лесного хозяйства (аудит соответствия). Цель 2. Оценить соответствие деятельности Рослесхоза и его подведомственной организации по организации восстановления лесных ресурсов нормативным правовым актам в области лесного хозяйства (аудит соответствия).
3. Контрольный показатель для определения существенности Бюджетные ассигнования, предусмотренные объектам мероприятия: Объект 1 - 300 млн руб.; Объект 2 - 500 млн руб.; Объект 3 - 200 млн руб.; Итого - 1 млрд руб.
4. Уровни риска и пороговые значения для определения существенности
			Подход 1 (единая существенность)	Подход 2 (существенность по каждой цели)	Подход 3 (существенность по каждой цели в разрезе аспектов и (или) объектов аудита)
	Цель 1	Объект 1	Уровень риска: средний Пороговое значение: 1%	Уровень риска: средний Пороговое значение: 1%	Уровень риска: низкий Пороговое значение: 2%
		Объект 2			Уровень риска: средний Пороговое значение: 1%
	Цель 2	Объект 2		Уровень риска: высокий Пороговое значение: 0,5%	Уровень риска: средний Пороговое значение: 1%
		Объект 3			Уровень риска: высокий Пороговое значение: 0,5%

4.2. Ниже приведены примеры определения существенности в мероприятии с применением аудита соответствия для каждого из подходов, указанных в пункте 1.2 настоящего приложения, на основе исходных данных, указанных в пункте 4.1 настоящего приложения.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)
Существенность в зависимости от выбранного подхода (подход 1, подход 2, подход 3)
В таблице ниже представлено сравнение подходов к определению существенности для мероприятия с применением аудита соответствия (см. пункт 1.2 настоящего приложения).
			Подход 1 (пункт 4.3 настоящего приложения)	Подход 2 (пункт 4.4 настоящего приложения)	Подход 3 (пункт 4.5 настоящего приложения)
	Цель 1	Объект 1	10 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении организации использования и восстановления ресурсов	8 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении организации использования ресурсов	6 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении организации использования ресурсов
		Объект 2			5 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении организации использования ресурсов
	Цель 2	Объект 2		3,5 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении восстановления ресурсов	5 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении восстановления ресурсов
		Объект 3			1 млн руб. и (или) несоответствия отдельным положениям документов в отношении восстановления ресурсов

В пунктах 4.3 - 4.5 настоящего приложения дано подробное описание определения существенности по каждому из подходов, указанных в пункте 1.2 настоящего приложения, в отдельности.

4.3. Ниже приведен пример определения единой существенности для всех целей аудита соответствия (подход 1), на основе исходных данных, указанных в пункте 4.1 настоящего приложения.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Определение единой существенности для всех целей аудита соответствия (подход 1)

1. Качественная оценка существенности

Отдельные положения Лесного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов в отношении организации использования и восстановления лесных ресурсов.

Отдельные положения документов, регулирующих лесные отношения, определены на основании профессионального суждения участников мероприятия по согласованию с членом Коллегии Счетной палаты, ответственным за проведение мероприятия, с учетом информации об ожиданиях пользователей информации о результатах мероприятия.

2. Количественная оценка существенности

2.1. Контрольный показатель: бюджетные ассигнования, предусмотренные объектам мероприятия за рассматриваемый период, в размере 1 млрд руб.

2.2. Уровень риска: средний.

2.3. Пороговое значение: 1%

Уровень риска и пороговое значение определены на основании профессионального суждения участников мероприятия по согласованию с членом Коллегии Счетной палаты, ответственным за проведение мероприятия, с учетом информации по результатам проведенных ранее мероприятий Счетной палаты.

2.4. Уровень существенности: 10 млн руб.

Уровень существенности определен умножением величины контрольного показателя (1 млрд руб.) на пороговое значение (1%).

Таким образом, существенными несоответствиями в данном примере будут являться

(1) несоответствия отдельным положениям Лесного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов (качественная оценка существенности)

и (или)

(2) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 10 млн руб. (количественная оценка существенности).

4.4. Ниже приведен пример определения существенности по каждой цели аудита соответствия (подход 2), на основе исходных данных, указанных в пункте 4.1 настоящего приложения.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Определение существенности по каждой цели аудита соответствия (подход 2)

1. Качественная оценка существенности

Качественная оценка существенности по цели 1: отдельные положения Лесного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов в отношении организации использования лесных ресурсов.

Качественная оценка существенности по цели 2: отдельные положения Лесного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов в отношении восстановления лесных ресурсов.

2. Количественная оценка существенности

2.1. Контрольный показатель: бюджетные ассигнования, предусмотренные объектам мероприятия за рассматриваемый период:

Цель 1 - 800 млн руб.

Контрольный показатель по цели 1 получен суммированием бюджетных ассигнований по Объекту 1 (300 млн руб.) и Объекту 2 (500 млн руб.).

Цель 2 - 700 млн руб.

Контрольный показатель по цели 2 получен суммированием бюджетных ассигнований по Объекту 2 (500 млн руб.) и Объекту 3 (200 млн руб.).

2.2. Уровень риска:

Цель 1 - средний;

Цель 2 - высокий.

2.3. Пороговое значение:

Цель 1 - 1%;

Цель 2 - 0,5%.

Уровни риска и пороговые значения определены на основании профессионального суждения участников мероприятия по согласованию с членом Коллегии Счетной палаты, ответственным за проведение мероприятия, с учетом информации по результатам проведенных ранее мероприятий Счетной палаты.

2.4. Уровень существенности:

Цель 1 - 8 млн руб.

Уровень существенности по цели 1 определен умножением величины контрольного показателя (800 млн руб.) на пороговое значение (1%);

Цель 2 - 3,5 млн руб.

Уровень существенности по цели 2 определен умножением величины контрольного показателя (700 млн руб.) на пороговое значение (0,5%)

Таким образом, существенными несоответствиями по цели 1 в данном примере будут являться

(1) несоответствия отдельным положениям Лесного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов в отношении организации использования лесных ресурсов (качественная оценка существенности)

и (или)

(2) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 8 млн руб. (количественная оценка существенности).

Существенными несоответствиями по цели 2 в данном примере будут являться

(1) несоответствия отдельным положениям Лесного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов в отношении восстановления лесных ресурсов (качественная оценка существенности)

и (или)

(2) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 3,5 млн руб. (количественная оценка существенности).

4.5. Ниже приведен пример определения существенности по каждой цели аудита соответствия в разрезе объектов аудита соответствия (подход 3), на основе исходных данных, указанных в пункте 4.1 настоящего приложения.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Определение существенности по каждой цели аудита соответствия в разрезе объектов аудита соответствия (подход 3)

1. Качественная оценка существенности

2. Количественная оценка существенности

Цель 1, Объект 1 - 300 млн руб.

Цель 1, Объект 2 / Цель 2, Объект 2 - 500 млн руб.

Цель 2, Объект 3 - 200 млн руб.

2.2. Уровень риска:

Цель 1, Объект 1 - низкий;

Цель 1, Объект 2 / Цель 2, Объект 2 - средний;

Цель 2, Объект 3 - высокий.

2.3. Пороговое значение:

Цель 1, Объект 1 - 2%;

Цель 1, Объект 2 / Цель 2, Объект 2 - 1%;

Цель 2, Объект 3 - 0,5%;

2.4. Уровень существенности:

Цель 1, Объект 1 - 6 млн руб.

Уровень существенности по цели 1, Объекту 1 определен умножением величины контрольного показателя (600 млн руб.) на пороговое значение (2%);

Цель 1, Объект 2 / Цель 2, Объект 2 - 5 млн руб.

Уровень существенности по цели 1, Объекту 2 / цели 2, Объекту 2 определен умножением величины контрольного показателя (500 млн руб.) на пороговое значение (1%)

Цель 2, Объект 3 - 1 млн руб.

Уровень существенности по цели 2, Объекту 3 определен умножением величины контрольного показателя (200 млн руб.) на пороговое значение (0,5%);

Таким образом, существенными несоответствиями по цели 1 в данном примере будут являться

и (или)

(2) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 6 млн руб. - для Объекта 1 (количественная оценка существенности)

и (или)

(3) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 5 млн руб. - для Объекта 2 (количественная оценка существенности).

Существенными несоответствиями по цели 2 в данном примере будут являться

и (или)

(2) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 5 млн руб. - для Объекта 2 (количественная оценка существенности)

(3) несоответствия, по отдельности или в совокупности превышающие 1 млн руб. - для Объекта 3 (количественная оценка существенности).

3. Определение порогового значения для расчета уровня существенности в мероприятии с применением аудита соответствия Приложение N 3. Шаблон рабочего документа для оценки существенности в аудите соответствия