Ситуация 3

Исправления вносились в период с даты предоставления БФО в ГИР БО до даты завершения аудита. Проведение аудита запланировано позднее даты проведения очередного годового общего собрания участников, но общее собрание не было своевременно назначено и проведено.

ООО составило годовую бухгалтерскую отчетность за 202X год и до конца марта 202X+1 года предоставило ее в ГИР БО. Аудит этой отчетности запланирован на май 202X+1 года. Собрание участников ООО до конца апреля 202X+1 года не проводилось. В период проведения аудита годовая бухгалтерская отчетность была исправлена.

Как указано выше, требования статьи 34 Закона N 14-ФЗ устанавливают обязательность проведения общего собрания не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть до 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Непроведение общего собрания в указанные сроки является нарушением действующего законодательства Российской Федерации. Пункт 6 МСА 250 (пересмотренного) "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности" различает две категории законов и нормативных актов, по отношению к которым у аудитора имеются разные обязанности. Закон N 14-ФЗ относится к категории прочих законов и нормативных актов, которые не оказывают непосредственного влияния на определение показателей и раскрытие информации в БФО, но соблюдение которых может оказаться основополагающим по отношению к операционным аспектам бизнеса, к способности организации продолжать ее деятельность или избежать существенных штрафных санкций; несоблюдение таких законов и нормативных актов может, таким образом, оказать существенное влияние на БФО.

Как сказано в пункте 19 МСА 250 (пересмотренного), если аудитору становятся известны сведения о несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов, аудитор должен получить:

(a) понимание характера такого несоблюдения и обстоятельств, в которых оно имело место;

(b) дополнительную информацию для оценки возможного влияния такого несоблюдения на БФО.

МСА 250 (пересмотренный) в пункте 20 предусматривает, что аудитор должен обсудить этот вопрос на соответствующем уровне с руководством и, если уместно, с ЛОКУ. Если руководство или, если уместно, ЛОКУ не обеспечивают предоставление достаточной информации, подтверждающей факт соблюдения организацией законов и нормативных актов и, по мнению аудитора, влияние несоблюдения, в котором он подозревает организацию, может оказаться существенным для БФО, аудитор должен рассмотреть вопрос о целесообразности получения юридической консультационной помощи. Нарушение законодательства может быть рассмотрено аудитором как значимый вопрос, выявленный в ходе аудита, и документируется в соответствии с МСА 230.

При этом факт несоблюдения законодательства аудитор должен рассмотреть комплексно, с учетом влияния на оценку рисков согласно МСА 315 (пересмотренного, 2019 г.).

Описанная ситуация также относится к варианту исправления ошибки, предусмотренному пунктом 8 (строка 2 в Таблице выше) ПБУ 22/2010.

В отношении исправленной БФО аудитор должен выполнить действия и процедуры, описанные в ситуации 1.

Если аудитор сочтет, что факт несоблюдения сроков проведения общего собрания не оказывает существенного влияния на исправленную БФО, то модификация мнения в аудиторском заключении не требуется.

Если данный вопрос, согласно суждению аудитора, имеет значение для понимания пользователями БФО результатов аудита, то аудитор должен включить в аудиторское заключение раздел "Прочие сведения" согласно МСА 706 при соблюдении условий пункта 10 МСА 706.