Выявление и оценка рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности

A195. Риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности относятся к рискам, которые всеобъемлющим образом распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок. Риски такого характера не обязательно являются рисками, которые можно выявить по определенным предпосылкам на уровне вида операций, остатка по счету или раскрытия информации (например, риск обхода средств контроля руководством). Они, вероятнее всего, отражают обстоятельства, которые могут увеличивать риски существенного искажения на уровне предпосылок, и такое увеличение носит всеобъемлющий характер. Оценка аудитором того, носит ли влияние выявленных рисков на финансовую отчетность всеобъемлющий характер, подтверждает оценку аудитором рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности. В других случаях также может быть выявлен ряд предпосылок, которые подвержены риску, а следовательно, могут повлиять на выявление и оценку аудитором рисков существенного искажения на уровне предпосылок.

	Пример

	Организация сталкивается с операционными убытками и проблемами с ликвидностью, полагаясь на финансирование, которое еще не было обеспечено. С учетом таких обстоятельств аудитор может установить, что в результате использования допущения о непрерывности деятельности возникает риск существенного искажения на уровне финансовой отчетности. В этой ситуации, возможно, требуется применить принципы бухгалтерского учета с учетом перспективы ликвидации, что, скорее всего, окажет всеобъемлющее влияние на все предпосылки составления финансовой отчетности.

A196. На выявление и оценку аудитором рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности влияет понимание аудитором системы внутреннего контроля организации, особенно понимание аудитором контрольной среды, процесса оценки рисков в организации и внедренного в ней процесса мониторинга системы внутреннего контроля, а также:

- результаты соответствующей оценки, требуемой в соответствии с пунктами 21(b), 22(b), 24(c) и 25(c);

- любые недостатки системы контроля, выявленные в соответствии с пунктом 27.

В частности, риски на уровне финансовой отчетности могут возникать в связи с недостатками в контрольной среде или в связи с внешними событиями или условиями, такими как ухудшение экономической ситуации.

A197. Риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий могут иметь особое значение при рассмотрении аудитором рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности.

	Пример

	Аудитор получил понимание по результатам опроса руководства, что финансовая отчетность организации будет использоваться при проведении обсуждений с кредиторами для обеспечения дальнейшего финансирования с целью поддержания определенного уровня оборотного капитала. Следовательно, аудитор может установить, что имеется повышенный уровень подверженности искажению в результате действия факторов риска недобросовестных действий, которые оказывают влияние на неотъемлемый риск (то есть подверженности финансовой отчетности существенному искажению в связи с риском недобросовестного составления финансовой отчетности, например завышения стоимости активов и выручки и занижения обязательств и расходов для того, чтобы обеспечить получение финансирования).

A198. Понимание, включая соответствующую оценку, аудитором контрольной среды и других компонентов системы внутреннего контроля может вызвать у него сомнение относительно возможности получить аудиторские доказательства, на основании которых он может сформировать аудиторское мнение, или стать причиной отказа от выполнения задания в случаях, если это возможно в соответствии с применимыми законами или нормативными актами.

	Примеры

	-	В результате оценки контрольной среды организации у аудитора возникла обеспокоенность в отношении честности руководства организации, которая может носить столь серьезный характер, что аудитор может прийти к выводу о том, что риск умышленного представления руководством неверных данных в финансовой отчетности настолько высок, что проведение аудита невозможно.
	-	В результате оценки информационной системы и информационного взаимодействия в организации аудитор установил, что управление значительными изменениями в ИТ-среде было неэффективным, так как руководство и лица, отвечающие за корпоративное управление, почти не осуществляли надзор за этими изменениями. Аудитор приходит к выводу о том, что имеется значительная обеспокоенность в отношении состояния и надежности данных бухгалтерского учета организации. С учетом данных обстоятельств аудитор может установить, что существует низкая вероятность того, что будут получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подтверждения немодифицированного мнения о финансовой отчетности.

A199. В МСА 705 (пересмотренном) <51> устанавливаются требования и предоставляются рекомендации, касающиеся определения необходимости выразить мнение с оговоркой, или отказаться от выражения мнения, или (что может требоваться в некоторых случаях) отказаться от выполнения задания, если это разрешено применимыми законами или нормативными актами.

--------------------------------

<51> МСА 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".

Почему аудитор выявляет и оценивает риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности Особенности организаций государственного сектора