Раздел III. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

Раздел III. Порядок исчисления единого

налога на вмененный доход

8. При применении статьи 346.32 Кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД x 15 / 100, где

ВД - вмененный доход за налоговый период;

15 / 100 - налоговая ставка.

При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50 процентов) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности.

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 N БГ-3-22/164)

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 N БГ-3-22/164)

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 N БГ-3-22/164)

Пример 3.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 рублей, и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 рублей.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((6000 руб. х 50 / 100) < 4250 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 5750 рублей, в том числе:

единый налог на вмененный доход - 1500 рублей (6000 - 3000 - 1500);

сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 4250 рублей.

(пример 3 в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 N БГ-3-22/164)

Пример 4.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4100 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 рублей, и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1100 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((4100 х 50 / 100) > 1950 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 рублей, в том числе:

единый налог на вмененный доход - 1050 рублей (4100 - 1950 - 1100);

сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 1950 рублей.

(пример 4 в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 N БГ-3-22/164)