III.4.2. Контроль правильности осуществления бюджетного (бухгалтерского) учета учета и составления отчетности

62. При осуществлении контроля правильности ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и составления отчетности необходимо проверить соблюдение требований Инструкции N 157н, Инструкции N 162н, Инструкции N 191н, Инструкции N 33н.

Проверка составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности проводится, в том числе на предмет соблюдения требований, установленных Инструкцией N 191н, Инструкцией N 33н полноты и достоверности информации в ней отраженной, правильности ее оформления и сопоставимости с показателями предыдущих отчетных периодов.

63. Проверка правильности учета операций по осуществлению НИОКР государственными бюджетными учреждениями осуществляется на предмет соблюдения требований Инструкции 174н, государственным автономным учреждением - на предмет соблюдения требований приказа Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

64. В результате НИОКР, выполняемых объектом контроля как самостоятельно, так и с привлечением научных организаций, могут быть получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации, и результаты, подлежащие правовой охране.

Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средствах индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность), установлен статьей 1225 ГК РФ.

65. При оценки правильности осуществления объектом контроля бюджетного (бухгалтерского) учета необходимо учитывать, что НИОКР, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным контрактом) результатов (в случаях, если договор (государственный контракт) исполнен) или незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке НИОКР не относятся к нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету (пункт 57 Инструкции N 157н).

Кроме того, необходимо осуществление проверки корректности аналитического учета в 1 - 17 разрядах номера соответствующего счета, осуществление которого предусмотрено пунктом 21 Инструкции N 157н.

66. Для проверки правильности учета НИОКР в качестве нематериальных активов, должно быть установлено выполняются ли объектом контроля условия, предусмотренные пунктом 56 Инструкции N 157н, а именно выполнены ли требования, касающиеся правовой охраны результатов НИОКР (т.е. учреждение должно иметь в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора).

Таким образом при отнесении объектом контроля результатов НИОКР к нематериальным активам необходимо проверить соблюдение требований, установленных пунктами 56, 57 Инструкции N 157н.

67. Осуществляя оценку правильности бюджетного учета НИОКР, при завершении которых не получены положительные результаты, необходимо проверить их отражение на соответствующих счетах. Такие НИОКР отражаются по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 010632420 "Уменьшение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения" (пункт 34 Инструкции N 162н).

68. В случае выявления фактов, когда в результате выполнения НИОКР созданы результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, необходимо информировать о выявленных нарушениях в сфере правовой охраны и использования результатов интеллектуальной деятельности Федеральную службу по интеллектуальной собственности (за исключением случаев, когда результаты НИОКР направлены для оформления в соответствующий государственный орган).

Также необходимо обратить внимание на необходимость принятия объектом контроля к учету объектов созданных в результате осуществления НИОКР, в том числе незапланированных изначально (побочных результатов НИОКР).

69. При проверке правильности учета НИОКР необходимо учитывать, что единицей (бюджетного) бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), либо в ином установленном законодательством Российской Федерации порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (пункт 58 Инструкции 157н).

При осуществлении контрольных мероприятий необходимо учитывать, что затраты на выполнение НИОКР группируются в соответствии с типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденными Министерством образования и науки Российской Федерации от 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46.

В случае если финансирование НИОКР осуществляется за счет нескольких источников финансирования (например, за счет средств федерального бюджета и средств от приносящий доход деятельности) следует обратить внимание на требования, установленные в документе, являющимся правовым основанием предоставления средств федерального бюджета (отчуждение в пользу Российской Федерации), в части наличия требований об обособленном учете таких средств и требований о передаче прав и результатов НИОКР в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования и непосредственно исполнителя.

70. В отношении нематериальных активов необходимо проверить правильность начисления амортизационных отчислений.

На основании пункта 60 Инструкции N 157н срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из:

- срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, получать экономические выгоды.

71. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет.