Пример 34. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 1)

В соответствии с пунктом 17.1 Положения N 502-П фонд должен на конец каждого отчетного периода оценивать, являются ли суммы сформированных пенсионных накоплений за вычетом РОПС адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих поступлений и выплат денежных средств по договорам ОПС.

Для этого на каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам ОПС.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма будет больше балансовой величины сформированных пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных затрат, то на сумму разницы следует в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются). Далее оставшуюся сумму разницы следует признать в полном объеме в составе убытка.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма окажется меньше балансовой величины пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных расходов на приобретение, то корректировка суммы пенсионных накоплений не производится, а величина обязательств будет равна балансовой величине пенсионных накоплений.

В бухгалтерском учете фонда на 30 июня 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору ОПС:

Активы и обязательства	Сумма (руб.)
Счет N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" (обязательство)	112 000
Счет N 34716 "Корректировка обязательств до наилучшей оценки по договорам обязательного пенсионного страхования" (обязательство)	900
Счет N 35401 "Отложенные аквизиционные расходы по договорам обязательного пенсионного страхования" (актив)	0

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 31 марта 20X1 года составила 108 900 руб. Сумма пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму РОПС и отложенных аквизиционных расходов, на 31 марта 20X1 года составила 108 000 руб.

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 30 июня 20X1 года составила 110 000 руб. 30 июня 20X1 года фонд отражает результаты проведения ПАО в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств по договорам ОПС предыдущего отчетного периода в результате проведения ПАО в текущем отчетном периоде:
Дебет счета N	34716	-	900-00 <1>	3
Кредит счета N	71304	12111	900-00	3

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 108 900 - 112 000 + (112 000 - 108 000) = 900.

5.8. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств (далее - ПАО) Пример 35. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 2)