Документ не применяется. Подробнее см. Справку
Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2)

Приложение 3. Условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности

Приложение 3

УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Пример 1

┌────────────────────────────────┬──────────┬────┬───────────────┐

│Наименование базового показателя│Значение │Доля│Значение, при- │

│ │базового │(%) │меняемое для │

│ │показателя│ │нахождения │

│ │бухгалтер-│ │уровня сущест- │

│ │ской от- │ │венности │

│ │четности │ │(тыс. руб.) │

│ │проверяе- │ │ │

│ │мого эко- │ │ │

│ │номичес- │ │ │

│ │кого субъ-│ │ │

│ │екта │ │ │

│ │(тыс. │ │ │

│ │руб.) │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Балансовая прибыль предприятия │ 21 289 │ 5 │ 1 064 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Валовый объем реализации без НДС│135 968 │ 2 │ 2 719 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Валюта баланса │128 038 │ 2 │ 2 561 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Собственный капитал (итог разде-│ 20 500 │ 10 │ 2 050 │

│ла IV баланса) │ │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Общие затраты предприятия │101 341 │ 2 │ 2 027 │

└────────────────────────────────┴──────────┴────┴───────────────┘

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

(см. Приложение 1).

Пример 2

┌────────────────────────────────┬──────────┬────┬───────────────┐

│Наименование базового показателя│Значение │Доля│Значение, при- │

│ │базового │(%) │меняемое для │

│ │показателя│ │нахождения │

│ │бухгалтер-│ │уровня сущест- │

│ │ской от- │ │венности │

│ │четности │ │(тыс. руб.) │

│ │проверяе- │ │ │

│ │мого эко- │ │ │

│ │номичес- │ │ │

│ │кого субъ-│ │ │

│ │екта │ │ │

│ │(тыс. │ │ │

│ │руб.) │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Балансовая прибыль предприятия │ 63 672 │ 5 │ 3 184 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Валовый объем реализации без НДС│170 652 │ 2 │ 3 413 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Валюта баланса │ 80 240 │ 2 │ 1 605 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Собственный капитал (итог разде-│ 43 500 │ 10 │ 4 350 │

│ла IV баланса) │ │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Общие затраты предприятия │102 536 │ 2 │ 2 051 │

└────────────────────────────────┴──────────┴────┴───────────────┘

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах

20%.

Пример 3

┌────────────────────────────────┬──────────┬────┬───────────────┐

│Наименование базового показателя│Значение │Доля│Значение, при- │

│ │базового │(%) │меняемое для │

│ │показателя│ │нахождения │

│ │бухгалтер-│ │уровня сущест- │

│ │ской от- │ │венности │

│ │четности │ │(тыс. руб.) │

│ │проверяе- │ │ │

│ │мого эко- │ │ │

│ │номичес- │ │ │

│ │кого субъ-│ │ │

│ │екта │ │ │

│ │(тыс. │ │ │

│ │руб.) │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Балансовая прибыль предприятия │Не исполь-│ 5 │ - │

│ │зуется │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Валовый объем реализации без НДС│Не исполь-│ 2 │ - │

│ │зуется │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Валюта баланса │ 210 500 │ 2 │ 4 210 │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Собственный капитал (итог разде-│Не исполь-│ 10 │ - │

│ла IV баланса) │зуется │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────┼────┼───────────────┤

│Общие затраты предприятия │ 179 302 │ 2 │ 3 586 │

└────────────────────────────────┴──────────┴────┴───────────────┘

Порядок расчетов

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.

Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

Приложение 2. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска