(Данные рекомендации доводятся в дополнение
к рекомендациям по проведению документальной проверки
правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму
Госналогслужбы РФ от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274)
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по счету 41 "Товары".
Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример расчета прилагается).
Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета 50 и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и журналов-ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям-поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале-ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, приводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет-платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21.88% и делается следующая бухгалтерская запись:
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21.88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и делается следующая бухгалтерская запись:
(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21.88
от поступившего платежа)
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:
(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21.88
от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21.88 процента.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств, перечисленных другим организациям-поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с увеличением продажной цены).
5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.
косвенных налогов
Б.А.МИНАЕВ
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2024
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2024 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей