4.3. Обесценение финансовых активов

39p9,46 Для отражения в финансовой отчетности принятых рисков

IFRS7p16 кредитная организация формирует резервы по средствам в

других банках, финансовым активам, удерживаемым до

погашения, по кредитам и дебиторской задолженности, а также

по прочим активам.

IFRS7(B5 Финансовый актив обесценивается, и убытки от обесценения

(f) возникают только в том случае, если существуют объективные

признаки обесценения в результате одного или нескольких

событий, имевших место после первоначального признания

актива (далее - событие, приводящее к убытку), и если это

событие (события), приводящее (приводящие) к убытку,

оказывает (оказывают) такое воздействие на предполагаемые

будущие потоки денежных средств по финансовому активу,

которое поддается достоверной оценке.

IFRS7(B5 Основными признаками, по которым кредитная организация

(f) определяет, обесценен финансовый актив или нет (есть ли

39(E.4.1) событие, приводящее к убытку), являются следующие события:

любой очередной взнос был просрочен, и задержка в платеже

не вызвана недостатками работы платежной системы;

у заемщика или эмитента имеются значительные финансовые

проблемы, о чем может, например, свидетельствовать

финансовая отчетность заемщика или эмитента, которая была

получена кредитной организацией;

заемщик или эмитент рассматривает возможность наступления

банкротства;

имеются неблагоприятные изменения в платежеспособности

заемщика или эмитента, что является результатом изменений в

состоянии национальной или региональной экономики, которые

имеют влияние на заемщика или эмитента;

стоимость обеспечения значительно снизилась в результате

неблагоприятных рыночных условий;

39p59(c) кредитор вследствие причин экономического или юридического

характера, в том числе связанных с финансовыми трудностями

заемщика, предоставил заемщику льготные условия, что в

другой ситуации не произошло бы;

активы выданы заемщику с целью погашения задолженности по

ранее предоставленному активу;

исчезновение активного рынка для данного финансового

актива вследствие финансовых затруднений эмитента (но не по

причине того, что актив больше не обращается на рынке);

существует информация об имеющихся случаях нарушений

эмитентом или заемщиком условий договора по аналогичным

(сопоставимым) финансовым активам.

33p63 Убытки от обесценения по финансовым активам, отражаемым по

амортизированной стоимости, признаются в составе прибыли или

убытка по мере их возникновения в результате одного или

более событий, приводящих к убытку, произошедших после

первоначального признания финансового актива.

39(AG92) Кредитная организация не признает убытков от обесценения при

первоначальном признании финансовых активов.

39p64 В случае если у кредитной организации отсутствуют

объективные доказательства обесценения для индивидуально

оцененного финансового актива независимо от его

существенности, этот актив включается в группу финансовых

активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и

оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения.

39(AG84- В целях совокупной оценки обесценения финансовые активы

AG92) группируются по аналогичным характеристикам кредитного

риска. Эти характеристики относятся к оценке будущих потоков

денежных средств для групп таких активов и свидетельствуют о

способности дебиторов погасить все причитающиеся суммы в

соответствии с договорными условиями в отношении оцениваемых

активов.

(При необходимости рекомендуется привести описание моделей,

применяемых кредитной организацией для определения убытков

от обесценения при оценке рисков на совокупной основе.)

Будущие потоки денежных средств в группе финансовых активов,

которые совокупно оцениваются на предмет обесценения,

определяются на основе договорных денежных потоков по всему

оставшемуся сроку действия актива и на основе имеющейся у

кредитной организации статистики об объемах просроченной

задолженности, которая возникнет в результате произошедших

событий, приводящих к убытку, а также о возможности

возмещения просроченной задолженности. Статистика прошлых

лет корректируется на основании текущих наблюдаемых данных

для отражения воздействия текущих условий, которые не

повлияли на предшествующие периоды, а также для устранения

эффекта прошлых событий, приводящих к убытку, не

существующих в текущем периоде.

IFRS7p16 Убытки от обесценения финансового актива либо уменьшают

(B5(d)(i) непосредственно балансовую стоимость финансового актива,

33p63, либо признаются путем создания резервов на возможные потери

(AG84) от обесценения финансового актива в размере, необходимом для

снижения балансовой стоимости актива до текущей стоимости

ожидаемых денежных потоков (которая не включает в себя

будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не

были понесены), дисконтированных с использованием

первоначальной эффективной ставки процента по данному

активу. Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых денежных

потоков обеспеченного финансового актива включает денежные

потоки, которые могут возникнуть при реализации залога за

вычетом затрат на его реализацию независимо от степени

вероятности такой реализации.

IFRS7p16 (При непосредственном уменьшении балансовой стоимости актива

(без использования счета оценочного резерва), возможно,

потребуется корректировка соответствующего раскрытия

информации в примечаниях.)

39p65 Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения

финансового актива снижается, и это снижение может быть

объективно отнесено к событию, наступившему после признания

обесценения финансового актива (как, например, повышение

кредитного рейтинга должника), ранее отраженный убыток от

обесценения восстанавливается в составе прибыли или убытка

посредством корректировки созданного резерва. Такая

корректировка не должна приводить к тому, чтобы балансовая

стоимость финансового актива превысила его амортизированную

стоимость, рассчитанную, как если бы обесценение не было

признано, на дату восстановления обесценения.

39p63 После корректировки финансового актива в результате

обесценения до возмещаемой стоимости процентный доход

отражается на основе процентной ставки, которая

использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков

с целью определения убытка от обесценения.

IFRS7p(B5 Финансовые активы, погашение которых невозможно и в

(d)(ii) отношении которых завершены все необходимые процедуры с

целью полного или частичного возмещения и определена

окончательная сумма убытка, списываются за счет

сформированного резерва на возможные потери от обесценения,

отраженного в отчете о финансовом положении.

(Рекомендуется раскрыть критерии списания сумм

обесценившихся финансовых активов за счет резерва.)

Если при пересмотре условий в отношении обесцененных

финансовых активов пересмотренные условия значительно

отличаются от предыдущих, новый актив первоначально

признается по справедливой стоимости.

39p58,59 Убытки от обесценения по финансовым активам, имеющимся в

наличии для продажи, признаются в составе прибыли или убытка

по мере их понесения в результате одного или более событий,

приводящих к убытку, произошедших после первоначального

признания финансовых активов, имеющихся в наличии для

продажи. Балансовая стоимость финансовых активов, имеющихся

в наличии для продажи, уменьшается на сумму убытков от

обесценения без использования счета резервов.

39p61 Существенное или длительное снижение справедливой стоимости

долевой ценной бумаги, классифицированной как "имеющаяся в

наличии для продажи", ниже стоимости ее приобретения

является признаком ее обесценения. В случае наличия

признаков обесценения накопленный убыток, определенный как

разница между стоимостью приобретения и текущей справедливой

стоимостью за вычетом убытка от обесценения данного актива,

39p67,68 который был ранее признан в составе прибыли или убытка,

переклассифицируется из прочего совокупного дохода отчета о

39p69 совокупном доходе в прибыль или убыток в порядке

переклассификационной корректировки. Убытки от обесценения

долевых инструментов не восстанавливаются через прибыль или

убыток; увеличение справедливой стоимости после обесценения

признается в прочем совокупном доходе отчета о совокупном

доходе.

39p61 В отношении долговых инструментов, классифицированных как

"имеющиеся в наличии для продажи", оценка наличия признаков

обесценения производится по тем же критериям (событиям,

приводящим к убытку), что и для финансовых активов,

39p68 учитываемых по амортизированной стоимости. Сумма убытка,

которая подлежит переклассификации в состав прибыли или

убытка, равна разнице между ценой приобретения актива (за

вычетом выплат в погашение суммы основного долга и с учетом

амортизации по активам, оцениваемым с использованием метода

эффективной ставки процента) и текущей справедливой

стоимостью минус убытки от обесценения по этому активу,

ранее признанные в составе прибыли или убытка. Процентные

доходы по обесцененным активам начисляются исходя из

амортизированной стоимости, определяемой с учетом признания

убытка от обесценения, с использованием процентной ставки,

примененной для дисконтирования будущих денежных потоков в

целях оценки убытков от обесценения. Процентные доходы

отражаются по статье "Процентные доходы" отчета о прибылях и

39p70 убытках. Если в последующем отчетном периоде справедливая

стоимость долгового инструмента, отнесенного к категории

"имеющиеся в наличии для продажи", увеличивается и такое

увеличение может быть объективно отнесено к событию,

произошедшему после признания убытка от обесценения в

составе прибыли или убытка, то убыток от обесценения

восстанавливается через прибыли или убытки текущего

отчетного периода.

IFRS7p21 (При пересмотре условий, связанных с финансовыми активами,

(B5(g) которые в противном случае были бы просрочены или

обесценены, рекомендуется раскрыть учетную политику в

отношении финансовых активов, являющихся предметом

пересмотренных условий.)