3.4. Активы, связанные со страхованием, тест на обесценение

3.4.1. С точки зрения МСФО активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает получения экономических выгод в будущем. Порядок признания активов, связанных со страхованием, подчиняется тем же правилам.

Критерии признания активов:

1) существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);

2) стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством страховщика самостоятельно.

3.4.2. Активами, связанным со страхованием и перестрахованием, являются:

дебиторская задолженность по страховым премиям;

задолженность по суброгационным и иным аналогичным требованиям;

задолженность страховщиков по прямому урегулированию убытков;

задолженность перестраховщиков по страховым выплатам;

депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

доля перестраховщиков в резервах.

3.4.3. В состав дебиторской задолженности по страховым премиям включается задолженность страхователей, страховых посредников, агентов и брокеров по премиям согласно заключенным договорам страхования.

При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки.

В отношении дебиторской задолженности, по которой отсутствует вероятность безусловного взыскания, как минимум на каждую отчетную дату проводится оценка на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Дебиторская задолженность обесценивается при условии существования объективных доказательств обесценения в результате одного или нескольких событий, произошедших после ее первоначального признания, если указанные события оказали влияние на ожидаемые будущие потоки денежных средств по дебиторской задолженности, которое возможно оценить с достаточной степенью надежности.

Признаками возможного обесценения дебиторской задолженности могут быть, например:

значительные финансовые затруднения должника;

неплатежи;

начало процедуры банкротства должника;

низкая вероятность положительного судебного решения.

Создание общего резерва под обесценение по дебиторской задолженности не допускается. Страховщик должен оценить, существует ли объективное свидетельство обесценения по каждой дебиторской задолженности, являющейся значительной по отдельности. По дебиторской задолженности, не являющейся значительной по отдельности, проверка на предмет обесценения может осуществляться отдельно или на коллективной основе.

Если по дебиторской задолженности, оцениваемой по отдельности, признаки обесценения отсутствуют, такая дебиторская задолженность включается в группу дебиторской задолженности с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается на предмет обесценения в составе группы активов на коллективной основе.

Например:

"Руководство оценивает величину резерва под обесценение дебиторской задолженности на коллективной основе по следующим группам:

тип контрагента: физическое лицо, юридическое лицо или государственное учреждение;

период просроченной задолженности: менее 1 месяца, от 1 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев или более года."

В случае существования объективных доказательств наличия убытка от обесценения дебиторской задолженности сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности и приведенной стоимостью расчетных (ожидаемых) будущих потоков денежных средств.

Основой для определения ожидаемых потоков денежных средств служат потоки денежных средств в соответствии с условиями заключенных договоров, скорректированные на основании имеющейся в наличии информации, отражающей текущие экономические условия. При определении ожидаемых потоков денежных средств могут использоваться исторические данные о величине непогашенной дебиторской задолженности, сложившиеся в прошлых периодах (принимая во внимание текущие экономические условия).

Например:

Исходя из сложившейся практики, из числа просроченных платежей сроком до 1 месяца по договорам страхования автотранспорта физическими лицами обычно остается неоплаченным 15% задолженности. На конец отчетного периода сумма такой дебиторской задолженности составляет 400 тыс. рублей, резерв под обесценение по данной группе дебиторской задолженности рассчитывается в размере 60 тыс. рублей.

Убыток от обесценения может быть признан путем частичного списания стоимости актива либо путем признания оценочного резерва, величина которого вычитается из балансовой стоимости этого актива.

Страховщик устанавливает порядок формирования резервов под обесценение дебиторской задолженности по договорам страхования в учетной политике.

Прекращение признания актива производится при его погашении либо ином выбытии, связанном с прекращением прав на взыскание задолженности.

3.4.4. Суброгация представляет собой переход к страховщику, уплатившему страховое возмещение, права требовать компенсацию с лица, ответственного за ущерб, причиненный страхователю (выгодоприобретателю). Право требования может быть предъявлено к лицу, виновному в причинении вреда, или страховщику, застраховавшему гражданскую ответственность виновного лица. Помимо суброгации в страховых правоотношениях также используются регресс, который также позволяет страховщику взыскивать произведенные им страховые выплаты с лиц, виновных в наступлении страховых случаев, а в отдельных случаях и расходы, понесенные при рассмотрении страхового случая (например, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств).

Признание причитающихся к получению сумм по суброгационным и регрессным требованиям следует осуществлять не ранее, чем в момент осуществления страховой выплаты в денежной либо натуральной форме, поскольку до указанного момента согласно российскому законодательству страховщик не имеет право на суброгацию (регресс). Кроме того, должно быть установлено лицо, ответственное за ущерб, с которого будет взыскиваться соответствующие суммы. Указанные выше особенности должны быть отражены в примечаниях к отчетности. Задолженность в виде суброгационных требований признается финансовым активом, страховщик обязан проводить тестирование на обесценение признанную дебиторскую задолженность лица, виновного в наступлении страхового случая.

В пунктах BC120 - BC121 Основ для выводов рассмотрен подход к учету абандона (годных остатков) и суброгации.

На практике также встречается создание резерва регрессов (суброгаций, годных остатков). Этот резерв представляет собой оценочный актив, предназначенный для учета потенциального права на получение возмещений от третьих лиц, которые ожидаются после урегулирования убытков. К ним могут относиться как поступления по суброгационным и регрессным требованиям, так и доходы в виде годных остатков от поврежденного имущества, полученные от страхователя (выгодоприобретателя) в порядке абандона, право на которые переходит к страховщику. Следует иметь в виду, что указанный оценочный актив не относится к страховым резервам, в МСФО требований о необходимости его создания нет. По сути, указанный оценочный актив нельзя рассматривать в качестве резерва. Кроме того, данный актив имеет все признаки условного актива.

Для расчета указанного актива используют те же методы, что и для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ). При этом для построения треугольников в качестве периода наступления следует принимать период наступления страхового случая, а в качестве периода оплаты - период поступления страховщику денежных средств по регрессным и суброгационным требованиям, либо период начисления доходов по получаемым от страхователя (выгодоприобретателя) годным остаткам от поврежденного имущества. Вместо заработанной страховой премии, которая используется в ряде методов при расчете РПНУ, используется сумма прямых убытков, например, сумма понесенных убытков (сумма оплаченных убытков, заявленных, но не оплаченных и произошедших, но не заявленных убытков), разнесенную по кварталам наступления убытков.

3.4.5. При принятии решения о формировании отложенных аквизиционных затрат страховщик определяет в учетной политике состав, порядок признания и списания отложенных аквизиционных затрат.

Актив в виде отложенных аквизиционных затрат признается при заключении договора страхования.

В дальнейшем он оценивается по амортизированной стоимости в соответствии с методом эквивалентного учета (амортизируется по мере признания заработанной страховой премии).

Прекращение признания отложенных аквизиционных затрат происходит одновременно с прекращением признания страхового обязательства в части резерва незаработанной премии.

3.4.6. Займы страхователям рассматриваются как актив страховщика, являющийся финансовым инструментом.

В пункте BC122 Основ для выводов указано, что походы к этому вопросу не рассматривались при принятии стандарта в этой фазе.

Некоторые договоры страхования позволяют страхователю получить заем от страховщика. В предварительных документах по МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" было предложено, чтобы страховщик рассматривал эти займы как предоплаты, а не создание отдельного финансового актива. Поскольку Совет не признал этот вопрос приоритетным, в рамках фазы I МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не рассматривается.

3.4.7. К активам, связанным с перестрахованием, как правило, относят:

задолженность перестраховщиков по страховым выплатам;

депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

долю перестраховщиков в резервах.

Задолженность перестраховщиков по страховым выплатам возникает в связи с признанием доли перестраховщиков в выплатах. Признание прекращается обычно при оплате требуемых сумм.

Возможно возникновение иной дебиторской задолженности, связанной с текущими операциями перестрахования, например, задолженности по начисленным комиссиям в пользу перестрахователя или задолженности по тантьемам.

Тантьема (расчетное вознаграждение в виде платы за передачу в перестрахование низкоубыточных рисков) признается доходом цедента и расходом перестраховщика в том периоде, когда факт ее оплаты и размер могут быть однозначно установлены.

Депо премий по рискам, принятым в перестрахование, обусловлено наличием в условиях договора перестрахования возможности страховщика не осуществлять оплаты перестраховочной премии до согласованного момента. Актив признается в момент возникновения обязательства цедента по предоставлению перестраховочной премии. Актив оценивается с учетом начисляемых на депо премий процентов исходя из условий договора перестрахования.

Доля перестраховщика в резервах (страховых обязательствах) рассчитывается и признается в отчетности одновременно с оценкой страхового обязательства.

Методы и правила расчета доли перестраховщика в резервах должны содержаться в учетной политике страховщика.

3.4.8. Пункт 20 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" предписывает обязательное проведение теста на обесценение активов, связанных с перестрахованием.

В случае обесценения актива, связанного с перестрахованием, убыток отражается в отчете о совокупном доходе для целей МСФО (далее - ОСП), и на эту сумму уменьшается балансовая стоимость актива.

Обесценение активов признается:

1) существует объективное свидетельство, возникшее в результате события, которое произошло после первоначального признания актива, связанного с перестрахованием, что цедент может не получить все причитающиеся ему суммы по условиям договора; и

2) влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, можно надежно оценить.

Примером объективного свидетельства возможности не получить суммы от перестраховщика, признанные как активы цедента, является отзыв у перестраховщика лицензии на право осуществления перестраховочной деятельности, признаки банкротства, существенные и необоснованные задержки в перечислении текущих платежей.

Оценка влияния объективного свидетельства возможности не получить суммы от перестраховщика производится согласно разработанному страховщиком регламенту.

Например:

Перестрахователь может использовать информацию об изменении рейтинга финансовой устойчивости перестраховщика для оценки обесценения активов, связанных с перестрахованием. Снижение рейтинга может свидетельствовать об обесценении задолженности перестраховщика.

В пунктах BC107 - BC108 Основ для выводов содержатся положения в отношении обесценения активов, связанных с перестрахованием, устанавливающие, что тест на обесценение производится в отношении кредитных рисков и его результат не влияет на размер страхового обязательства.