1.3. Состав и формы финансовой отчетности

1.3.1. В соответствии с МСФО финансовая отчетность страховщика (как консолидированная, так и неконсолидированная) включает:

отчет о финансовом положении на дату окончания периода (консолидированный);

отчет о совокупном доходе за период (консолидированный);

отчет об изменениях в капитале за период (консолидированный);

отчет о движении денежных средств за период (консолидированный);

примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.

В соответствии с изменениями, вступающими в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июля 2012 г. и позднее, название отчета о совокупном доходе будет изменено на "отчет о прибыли или убытке за период и прочем совокупном доходе" <1>.

--------------------------------

<1> Документ Международных стандартов финансовой отчетности "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1)", введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 г. N 106н.

1.3.2. Согласно пункту 60 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" организация должна представлять отчет о финансовом положении с подразделением активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Однако организация может представлять активы и обязательства по степени увеличения либо уменьшения их ликвидности при условии, что такая форма представления обеспечивает пользователей надежной и более уместной информацией.

Для страховых организаций, наряду с другими финансовыми организациями, формат представления активов и обязательств в порядке возрастания или убывания их ликвидности обеспечивает более надежную и уместную информацию об их деятельности, поскольку они не осуществляют оказание услуг в рамках четко определенного операционного цикла, что предусмотрено пунктом 63 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В рекомендуемой форме отчета о финансовом положении, приведенной в приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям, активы и обязательства представлены в порядке возрастания ликвидности.

Вне зависимости от выбранного способа представления в отчетности требуется раскрыть суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Для активов состав статей определяется страховщиком самостоятельно исходя из характера, ликвидности, использования разных основ оценки, существенности информации, а также назначения активов.

Для обязательств состав статей определяется страховщиком самостоятельно в зависимости от размера, характеристики и периода погашения соответствующих обязательств.

1.3.3. Отчет о совокупном доходе может быть представлен как:

а) единый отчет о совокупном доходе, который включает все компоненты прибыли или убытка за период и компоненты прочего совокупного дохода;

б) два отчета: отчет, отражающий компоненты прибыли или убытка за период (отдельный отчет о прибылях и убытках) и второй отчет, непосредственно следующий за ним, который начинается с прибыли или убытка за период согласно отчету о прибылях и убытках и отражает компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

В приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям представлены два образца рекомендуемых форм отчета о совокупном доходе в форме единого отчета о совокупном доходе.

Вариант 1 содержит примерный состав статей доходов и расходов страховщика в отчете о совокупном доходе.

Вариант 2 содержит пример более подробного представления статей доходов и расходов в разрезе страховой, инвестиционной и прочей деятельности в целях наиболее уместного описания деятельности страховщика.

1.3.4. В отчете об изменениях в капитале представляется:

а) общая величина совокупного дохода за отчетный период с расшифровкой итоговых сумм, причитающихся собственникам материнской организации и владельцам неконтролирующей доли участия;

б) для каждого компонента капитала, эффекты от ретроспективного исправления ошибок, изменений в учетной политике или ретроспективного применения изменений в МСФО;

в) для каждого компонента капитала, сверка между балансовой стоимостью на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием изменений, отраженных в составе:

1) прибыли или убытка;

2) прочего совокупного дохода;

3) операций с собственниками, действующими в этом качестве, с отдельным отражением взносов, сделанных собственниками, и распределений в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к потере контроля.

В приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям представлен образец рекомендуемой формы отчета об изменениях в капитале.

1.3.5. В отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств по операционной деятельности может быть представлено с использованием одного из двух методов:

1) прямого метода, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;

2) косвенного метода, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

В приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям представлены два образца рекомендуемых форм отчета о движении денежных средств.

При составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО страховыми организациями, как правило, используется косвенный метод представления движения денежных средств от операционной деятельности. Вариант 1 содержит пример формы такого отчета.

При составлении индивидуальной финансовой отчетности по МСФО страховым организациям рекомендуется применять прямой метод представления движения денежных средств от операционной деятельности. Пример такого отчета приведен в варианте 2.

Некоторые вопросы составления отчета о движении денежных средств также рассмотрены в пункте 5.3.2 настоящих Методических рекомендаций.

1.3.6. Примечания детализируют статьи отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств и являются неотъемлемой частью финансовой отчетности.

Примечания составляются к комплексным статьям отчетности в случае необходимости раскрыть подклассы статей, а также при наличии требований о раскрытии информации об определенных операциях и событиях за отчетный период.

Примечания включают в себя <1>:

--------------------------------

<1> Пункты 77 и 116 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

заявление о соблюдении требований МСФО;

описание основных положений учетной политики страховщика, применяемой при составлении отчетности;

сопроводительную информацию в отношении статей, представленных в основных формах финансовой отчетности страховщика, а также все необходимые пояснения к ним в соответствии с требованиями МСФО;

прочую информацию, включая информацию в отношении условных обязательств, операций со связанными сторонами, событий после отчетной даты, а также информацию нефинансового характера.