7.7. Инвестиции в ассоциированные организации
7.7.1. Ассоциированная организация - организация, на деятельность которой материнская организация оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни долей в совместной деятельности.
Значительное влияние - это правомочность инвестора участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и операционной политики какой-либо организации.
В большинстве случаев влияние считается значительным, если инвестор владеет от 20% до 50% прав голосования в другой организации. Данный критерий классифицируется как количественный и является доминирующим при принятии решения в отношении классификации организации как зависимой. Однако это допущение может быть опровергнуто в случае наличия качественных признаков, указывающих, что значительное влияние может быть продемонстрировано или опровергнуто <1>.
--------------------------------
<1> Пункт 6 МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Следующие факторы могут указывать на факт наличия значительного влияния:
интересы инвестора представлены в совете директоров или аналогичном управляющем органе ассоциированной организации;
инвестор участвует в процессе формирования политических решений;
наличие существенных сделок между инвестором и ассоциированной организацией;
(взаимный) обмен руководящим персоналом;
инвестор предоставляет ассоциированной организации важную техническую информацию, имеющую существенное значение для деятельности организации.
К дополнительным факторам, которые могут свидетельствовать о наличии значительного влияния, относятся следующие:
существование у инвестора права вето в отношении значимых для ассоциированной организации решений;
отсутствие концентрации долей участия, принадлежащих другим инвесторам;
влияние инвестора на решения, касающиеся политики распределения дивидендов или реинвестирования;
наличие поручительств по задолженностям, предоставление кредита, владение (на правах собственности) варрантами, долговыми или другими ценными бумагами ассоциированной организации.
При установлении факта значительного влияния учитывается право осуществления значительного влияния, а не его фактическое исполнение.
Значительное влияние возникает также через косвенное владение долей ассоциированной организации, принадлежащее дочерней организации инвестора. Инвестиции, которыми владеют ассоциированные организации, в расчет не принимаются.
Потенциальные права голосования, которые на текущий момент могут быть реализованы или конвертированы, также учитываются при оценке наличия у организации значительного влияния. Однако инвестор отражает свою долю в прибылях и убытках или в изменениях капитала ассоциированной организации исходя из имеющихся у него в настоящее время прав, связанных с долей владения.
7.7.2. В консолидированной отчетности группы ассоциированные организации учитываются методом долевого участия.
Метод долевого участия предполагает, что:
1) соответствующая инвестиция учитывается отдельной строкой в сумме, равной фактической стоимости, увеличенной на долю инвестора в нераспределенной прибыли или убытке ассоциированной организации, возникшей после даты ее приобретения, а также с учетом других изменений в чистых активах этой организации, имевших место после приобретения.
2) в фактическую стоимость включается гудвил, возникший на дату приобретения.
3) доля инвестора в сумме прибыли или убытка ассоциированной организации за вычетом налогов отражается в отчете о совокупном доходе инвестора отдельной строкой.
4) все распределения (дивиденды), полученные от ассоциированной организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.
5) группа признает непосредственно в составе капитала свою долю в тех прибылях и убытках, которые были отражены ассоциированной организацией непосредственно в составе капитала, например, суммы дооценки активов, возникшие в результате их переоценки, а также другие изменения в капитале ассоциированной организации.
7.7.3. Разница между ценой приобретения инвестиции в ассоциированную организацию и долей инвестора в справедливой стоимости приобретенных чистых идентифицируемых активов ассоциированной организации представляет собой гудвил (или отрицательный гудвил).
Гудвил включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную организацию, а не показывается отдельно.
Отрицательный гудвил исключается из балансовой стоимости инвестиции и отражается как доход в составе доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации за период, в котором была приобретена соответствующая инвестиция <1>.
--------------------------------
<1> Подпункт "b" пункта 23 МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Величина гудвила, рассчитанная на дату приобретения значительного влияния, представляет собой разницу между:
1) суммарной величиной балансовой стоимости первоначальной инвестиции с учетом признанной в капитале переоценки и возмещения, выплаченного за приобретение дополнительной доли,
2) величиной, отражающей суммарную долю группы на дату приобретения значительного влияния в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов ассоциированной организации.
Если первоначально приобретенная группой инвестиция учитывалась в качестве финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, то величина ее переоценки до справедливой стоимости, признанная в составе капитала, подлежит реклассификации в состав прибыли или убытка отчетного периода.
При приобретении группой дополнительной инвестиции в ассоциированной организации после получения значительного влияния, но до получения контроля, первоначальная инвестиция не переоценивается до справедливой стоимости на дату приобретения дополнительной инвестиции, а гудвил рассчитывается только в отношении вновь приобретенной доли и суммируется с ранее признанным гудвилом.
7.7.4. Поскольку гудвил, включенный в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную организацию, отдельно не признается, он не подвергается отдельному тесту на обесценение. Вместо этого балансовая стоимость инвестиции тестируется на предмет обесценения целиком путем сопоставления ее возмещаемой суммы (наибольшего значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу) с ее балансовой стоимостью во всех случаях выявления признаков обесценения.
При определении ценности использования инвестиции организация оценивает:
а) свою долю дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые предположительно произведет ассоциированная организация, включая денежные потоки от ее операций и выручку от окончательной реализации инвестиции;
б) дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от дивидендов, получаемых от инвестиции и от ее окончательной реализации.
7.7.5. Если ассоциированная организация выпускает кумулятивные привилегированные акции, которыми владеют стороны, отличные от инвестора, и которые классифицированы как собственный капитал, инвестор рассчитывает свою долю прибылей или убытков в ассоциированной организации после вычета дивидендов по таким акциям, независимо от того, объявлены они или нет.
7.7.6. Доля инвестора в накопленных убытках ассоциированной организации признается до тех пор, пока балансовая стоимость его доли участия в капитале этой ассоциированной организации не снизится до нуля.
Для целей проведения такого расчета доля участия в ассоциированной организации определяется как балансовая стоимость инвестиции, учтенная методом долевого участия, и стоимость (величина) других долгосрочных вложений (например, займов), которые, по сути, являются составной частью чистой инвестиции в эту организацию.
Другие долгосрочные вложения, принимаемые в расчет, не включают торговую дебиторскую задолженность, торговую кредиторскую задолженность или любую долгосрочную дебиторскую задолженность, имеющую адекватное обеспечение (например, обеспеченные займы).
В случае если ассоциированная организация несет убытки, которые превышают стоимость инвестиции, то возникшая разница должна отражаться на забалансовом счете. Если инвестиция становится снова доходной, необходимо учесть наличие отрицательного остатка на забалансовом счете и признавать прибыль, скорректированную на непризнанный убыток прошлых лет.
7.7.7. Метод долевого участия применяется ко всем инвестициям в ассоциированные организации, кроме инвестиций в ассоциированные организации, которые были отнесены к категории активов выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи.
В случае обратной реклассификации данных активов в категорию активов, предназначенных для использования, метод долевого участия должен быть применен ретроспективно начиная с даты классификации соответствующей инвестиции в категорию активов, предназначенных для продажи. Критерии отнесения ассоциированных организаций к организациям, предназначенным для продажи, аналогичны критериям отнесения дочерних организаций.
7.7.8. Использование метода долевого участия прекращается с даты, с которой инвестор утрачивает значительное влияние на ассоциированную организацию. Это происходит при продаже инвестиции или ее доли либо при увеличении неконтролирующей доли участия (разводнении доли участия).
При продаже инвестиции, учитываемой по методу долевого участия, разница между поступлениями от продажи и балансовой стоимостью инвестиции (включающей гудвил) признается в качестве прибыли или убытка от продажи инвестиции.
В случае частичного выбытия инвестиции оставшаяся ее часть, в зависимости от сохраняемого инвестором уровня влияния, отражается как инвестиция в ассоциированную организацию или как финансовый актив.
Если инвестиция в ассоциированную организацию становится финансовым активом, то условно-первоначальной стоимостью данной инвестиции для целей применения требований МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" будет оставшаяся у инвестора доля участия в балансовой стоимости чистых активов объекта инвестирования на дату изменения статуса соответствующей инвестиции.
Доля инвестора в прибылях по предыдущим операциям нисходящих продаж ассоциированным организациям должна быть отнесена в состав себестоимости соответствующей инвестиции в части, остающейся у инвестора.
В 2011 году организация U является ассоциированной по отношению к организации T (инвестор), доля владения в которой составляла 20%. В 2010 году организация T продает организации U участок земли, прибыль от продажи которого составляет 100 тыс. единиц. Организация T исключает прибыль в части, относящейся к его доле участия в организации U, в размере 20 тыс. единиц, уменьшая балансовую стоимость своей инвестиции в организацию U в соответствии с методом долевого участия.
В 2012 году организация T продает половину своей инвестиции и прекращает использование метода долевого участия. Балансовая стоимость инвестиции в организацию U на дату продажи составляет 895 тыс. единиц.
Никаких корректировок для восстановления исключенной прибыли при определении условно-первоначальной стоимости инвестиции в организации U не требуется. Поэтому условно-первоначальная стоимость оставшейся у организации T 10% инвестиции составляет 447 500 единиц (895 000/2).
Если после частичного выбытия бывшая ассоциированная организация выплачивает дивиденды в пользу инвестора из прибыли, полученной за период, в котором она признавалась ассоциированной, то эти дивиденды не отражаются в качестве дохода, а уменьшают стоимость оставшейся инвестиции в эту организацию.
7.7.9. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций между группой и ассоциированной организацией, признаются только в той мере, в которой они не относятся к доле участия группы в этой ассоциированной организации. Доля группы в прибылях и убытках ассоциированной организации от этих операций подлежит исключению.
Материнская организация осуществляла в течение года продажу некотируемых ценных бумаг ассоциированной организации, доля участия в которой составляет 20%. Данные ценные бумаги классифицированы как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и учитываются по себестоимости. По состоянию на конец года приобретенные ассоциированной организацией ценные бумаги не были ею проданы.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Материнская Ассоциированная│
│ организация организация │
│Себестоимость ценных бумаг 50 150│
│Цена продажи ценных бумаг 150 Еще не проданы│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Отражается следующая проводка, для того чтобы исключить 20% долю участия материнской организации в прибыли по данной операции:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ К-т Себестоимость продаж (50 x 20%) (10)│
│ К-т Инвестиции в ассоциированное предприятие (100 x 20%) (20)│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Сальдо по счетам дебиторской или кредиторской задолженности ассоциированной организации и сальдо депозитов или займов, выданных или полученных от ассоциированных организаций, не исключаются.
Суммы нереализованной прибыли по предыдущим операциям продаж от группы ассоциированным организациям должны быть перенесены в состав себестоимости инвестиции в части, остающейся у группы.
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2025
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2025 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей