Аквизиционные затраты

BC116. Аквизиционными затратами являются затраты, которые страховщик берет на себя при продаже, заключении и возобновлении договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не запрещают и не требуют отсрочки признания аквизиционных расходов, а также не предписывают, что аквизиционные затраты являются откладываемыми, не рассматривают период и способ их амортизации и не устанавливают, что страховщик должен представить отложенные аквизиционные затраты как активы или как уменьшение страховых обязательств. Порядок учета отложенных аквизиционных затрат является неотъемлемой частью существующих моделей учета и не может быть изменен легко, без более фундаментальных исследований этих моделей в фазе II.

BC117. Подход к аквизиционным затратам по договорам страхования в фазе I может отличаться от подхода к признанию затрат на заключение сделки по инвестиционным контрактам (то есть финансовые обязательства). МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" требует, чтобы указанные операционные расходы представлялись как уменьшение первоначальной балансовой стоимости финансового обязательства. Совет не хотел создавать исключения для определения издержек обращения, к которым относится и этот подход. Эти расходы могут быть определены более широко и более узко, чем аквизиционные затраты, поэтому от страховщика требуется или ему разрешено продолжить использование существующей учетной политики.

BC118. Некоторые страховщики понесли значительные затраты в связи с заключением долгосрочных накопительных договоров. Утверждалось, что большинство (если не все) такие расходы связаны с правом взимать плату за управление этими инвестициями, а также с финансовым обязательством, которое признается, когда первый взнос будет получен. Совету был задан вопрос: могут ли соответствующие расходы быть признаны как отдельные активы, а не как уменьшение первоначальной балансовой стоимости обязательства. Отмечалось, что этот подход приведет к:

(a) упрощению применения метода эффективной процентной ставки для финансовых обязательств, отражаемых по амортизированной стоимости;

(b) недопущению признания несуществующих потерь на дату начала признания финансового обязательства, МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" устанавливает, что справедливая стоимость таких обязательств не меньше, чем сумма, подлежащая выплате по требованию (дисконтированная, если это применимо, начиная с первой даты, когда эта сумма может быть предъявлена к оплате).

BC119. Рассмотрев эти замечания, Совет решил, что дополнительные расходы, непосредственно связанные с заключением инвестиционного договора управления, должны быть признаны в качестве актива, если они соответствуют определенным критериям, и что дополнительные затраты должны быть определены таким же образом, как и в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Совет разъяснил эти позиции, добавив руководство в приложении к МСФО (IAS) 18 "Выручка".