4.2. Страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни

4.2. Страховые резервы по страхованию иному,

чем страхование жизни

4.2.1. Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой часть начисленной страховой премии по договору, относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия). Резерв незаработанной премии предназначен для исполнения обязательств по урегулированию убытков и расходов на их урегулирование, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах, а также будущих расходов на обслуживание действующих договоров страхования.

РНП рассчитывается по всем договорам прямого страхования, сострахования и входящего перестрахования (кроме договоров по страхованию жизни). Данный страховой резерв уменьшает сумму начисленной страховой премии на величину, подлежащую учету в качестве дохода в следующем отчетном периоде.

РНП признается в отчете о финансовом положении в момент начала страховой ответственности и отражается в составе обязательств.

Наиболее часто используемый метод при расчете РНП - "pro rata temporis". Также, при наличии обоснования, РНП может рассчитываться методами "одной двадцать четвертой" (далее - "1/24"), "одной восьмой" (далее - "1/8"), либо другим методом.

Подробное описание методов "pro rata temporis", "1/24", "1/8" дано в приказе Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н.

В отличие от РСБУ, где расчет резерва незаработанной премии производится на основе базовой страховой премии, при составлении отчетности в соответствии с МСФО резерв незаработанной премии также может производиться на базе начисленной страховой брутто-премии. В случае расчета РНП на базе начисленной страховой брутто-премии обычно формируют отложенные аквизиционные затраты, например, в части доли вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам.

Величина отложенных аквизиционных затрат может быть рассчитана методами, аналогичными тем, которые используются для расчета РНП, и представляет собой часть аквизиционных затрат, относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода. Перечень аквизиционных затрат устанавливается в учетной политике страховщика.

Разница между величиной РНП на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменения резерва незаработанной премии" в той части вида страхования, к которому относится договор.

Для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, при наличии корректировок, затрагивающих величину начисленных страховых премий, резерв незаработанных премий по соответствующим договорам классифицируется и адекватно корректируется.

Резерв незаработанной премии и доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии отражаются в отчете о финансовом положении страховщика развернуто.

4.2.2. При возникновении таких обстоятельств, как инфляция убытков, рост частоты убытков, а также при обнаружении фактов неверной тарификации и прочих обстоятельств, сформированного РНП может не хватать для покрытия будущих обязательств, связанных со страховыми договорами. В то время как РСБУ не требуют формирования какого-либо страхового резерва в таких случаях, при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО страховщику может потребоваться формировать резерв неистекшего риска (РНР), который предназначен для покрытия обязательств страховщика, связанных с выплатами по будущим убыткам, расходами по урегулированию этих убытков и будущими расходами на обслуживание действующих договоров страхования сверх величины РНП.

Под расходами на обслуживание действующих договоров страхования подразумеваются такие расходы, которые напрямую связаны с их обслуживанием и которые могут быть отнесены на портфель этих договоров. При этом управленческие расходы к расходам на обслуживание действующих договоров страхования не относятся.

Отправной точкой для определения РНР является проверка адекватности обязательств, проведение которой требует МСФО на каждую отчетную дату.

В отчете о финансовом положении сумма резерва уменьшает отложенные аквизиционные расходы, если страховщик их формирует, а при их недостаточности (после полного списания отложенных аквизиционных затрат) признается соответствующий резерв РНР. Разница между величиной резерва на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменение резерва неистекшего риска". РНР подлежит высвобождению, если на отчетную дату тестирование подтверждает достаточность страховых резервов по анализируемой учетной группе.

4.2.3. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗНУ) формируется, если страхователем (перестрахователем) был заявлен убыток по договору страхования (договору, принятому в перестрахование), но обязательство страховщика (перестраховщика) по осуществлению страховой выплаты (возмещению доли в страховой выплате по перестрахованному договору) на отчетную дату не исполнено или исполнено не в полном объеме.

Величина РЗНУ основана на оценках будущих выплат в отношении заявлений о страховых случаях. Оценка будущих выплат производится индивидуально для каждого случая на основании фактических данных и обстоятельств на момент создания данного резерва. Оценки отражают компетентное суждение персонала, занимающегося урегулированием убытков, и основываются на общепринятой практике формирования страховых резервов, а также природе и сумме заявления. В ходе процесса урегулирования убытков РЗНУ регулярно пересматривается и корректируется при появлении новой информации.

Для расчета РЗНУ в обстоятельствах, когда о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, страховщику рекомендуется самостоятельно разработать метод расчета и закрепить его в своих внутренних документах. Примером такого метода может быть средняя величина оплаченных убытков по учетной группе (виду страхования, линии бизнеса), к которому относится договор, по которому произошел убыток.

РЗНУ признается в отчете о финансовом положении после поступления заявления от страхователя о произошедшем страховом случае. Изменение резерва отражается в отчете о совокупном доходе.

Разница между величиной резерва на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменение резерва заявленных, но не урегулированных убытков".

Потенциальные доходы, которые страховщик может получить от реализации суброгационных и регрессных требований, не уменьшают сумму РЗНУ, поскольку страховщик несет обязательства по выплатам перед лицами, в пользу которых заключены договоры страхования, вне зависимости от удовлетворения суброгационных и регрессных требований.

РЗНУ и доля перестраховщиков в РЗНУ отражаются в отчете о финансовом положении страховщика развернуто.

РЗНУ не должен содержать оценку обязательств страховщика, возникающих в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования. Операции, связанные с досрочным прекращением (изменением условий) договоров, и соответствующие суммы, которые подлежат возврату страхователям (выгодоприобретателям), должны учитываться по правилам учета финансовых инструментов.

4.2.4. Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, возникших в связи:

1) со страховыми случаями, произошедшими в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на отчетную дату;

2) со страховыми случаями, о факте наступления которых страховщику было заявлено, но на отчетную дату они не были учтены;

3) с развитием резервов по уже заявленным страховым случаям (допускается формирование отрицательного резерва, если оценки резервов заявленных, но неурегулированных убытков являются завышенными);

4) с возобновленными убытками, т.е. убытками, которые уже были заявлены и полностью оплачены, но по каким-либо причинам требуют дополнительных выплат.

РПНУ формируется с целью признания оценочных значений состоявшихся убытков.

Расчет РПНУ является неточным по своей природе из-за большого количества переменных, влияющих на его конечную величину. Некоторые из этих переменных являются внутренними (например, изменения в процедурах бизнес-процессов по урегулированию убытков, внедрение новых информационных систем, а также приобретение или отчуждение организаций страховщиком), другие - внешними (например, инфляция и изменение нормативных правовых документов, регулирующих деятельность страховщиков). Страховщик должен стремиться снизить уровень неточности расчета данного резерва посредством использования разнообразных актуарных техник и анализа предположений, лежащих в основе каждой техники. Анализ должен быть основан на применении корректных и подходящих данных, обоснованных допущений и разумных методов.

В зависимости от природы вида страхования и динамики развития убытков, заявляемых по этому виду страхования, расчет может выполняться на основании оплаченных или состоявшихся убытков, а данные могут быть сгруппированы на ежеквартальной или годовой, а в отдельных случаях и на ежемесячной основе.

Допущения, используемые при оценке РПНУ, должны быть основаны на прошлом опыте страховщика, скорректированном с учетом текущих тенденций и других факторов, имеющих отношение к вероятности наступления страхового случая. При анализе допущений должны использоваться факты и обстоятельства, известные в настоящее время, прогнозы будущих событий, уровня инфляции и других социально-экономических факторов. Например, тенденции изменения частоты и серьезности страховых случаев, временного разрыва между страховыми случаями и заявлениями.

Существует набор общепринятых актуарных методов, которые могут быть использованы для прогнозирования окончательных убытков. Ни один метод не является универсальным, то есть не позволяет получать корректные оценки при любых обстоятельствах. Актуарии используют ряд методов при оценке развития убытков и после анализа результатов всех примененных подходов выбирают окончательную оценку данного резерва.

Финальная оценка данного резерва должна быть получена на основе метода, который наилучшим образом соответствует конкретным обстоятельствам бизнеса. Однако для проверки результатов в анализ обязательно рекомендуется включить оценки, полученные с использованием метода Борнхьюттера-Фергюссона, одна из модификаций которого предусмотрена в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н.

Дополнительно рекомендуется использовать:

цепочно-лестничные методы в применении к оплаченным и состоявшимся убыткам;

методы, базирующиеся на ожидаемой убыточности;

методы, включающие раздельный анализ количества убытков и среднего размера окончательных убытков;

методы, учитывающие в явном виде инфляцию убытков (цепочно-лестничные с поправкой на инфляцию, Беннета-Тейлора, метод разделения и прочие).

Также могут быть использованы и другие методы <1>.

--------------------------------

<1> Более подробно о возможных методах см.:

1. Актуарные стандарты формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Гильдия актуариев. Версия 1.0 от 20.11.2009.

2. Общее страхование. Учебное пособие компании ActEd. Перевод с английского А.Л. Лельчука. Москва, 2006.

3. Claims Reserving Manual. Faculty and Institute of Actuaries (09/1997).

4. Томас Мак. Математика рискового страхования. - М.: Олимп-Бизнес, 2005.

В ряде методов, применяемых для расчета РПНУ, используются значения заработанной премии. В случае если страховщик рассчитывает РНП на основе базовой премии, страховую брутто-премию, которая используется для расчета заработанной премии, целесообразно уменьшить на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Если страховщик рассчитывает РНП на базе страховой брутто-премии, то и заработанную премию также целесообразно рассчитывать исходя из страховой брутто-премии.

РПНУ не должен содержать оценку обязательств страховщика, возникающих в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров. Таким образом, и данные, используемые для расчета РПНУ, не должны содержать выплат по досрочному прекращению (изменению условий) договоров.

Надлежащая статистическая информация о подверженности некоторым страховым рискам при страховании ответственности в некоторых случаях недоступна, поскольку об отдельных страховых случаях становится известно далеко не сразу, а их последствия продолжают выявляться (например, случаи загрязнения окружающей среды). В таких случаях РПНУ формируется с учетом профессионального суждения персонала страховщика, а также анализа страховых портфелей, подверженных подобным рискам.

В ряде случаев (например, страхование ответственности перед третьими лицами в части жизни и здоровья) выплаты могут производиться в виде аннуитетных платежей. МСФО не накладывают каких-либо требований относительно методики расчета РПНУ для таких случаев, поэтому страховая организация вправе самостоятельно выбрать способ расчета РПНУ по договорам, по которым возможны подобные выплаты. Одним из вариантов расчета может быть составление треугольника, в котором вместо сумм убытков (либо наряду с ними) будут использоваться оценочные стоимости аннуитетов (срочных или бессрочных в зависимости от условий выплат), а также дальнейшее применение к этим треугольникам методов, описанных выше ("цепочно-лестничные" методы и их модификации, метод Борнхьюттера-Фергюссона и прочие).

РПНУ пересматривается и переоценивается по мере появления новой информации и заявлений о страховых случаях.

После проведения расчетов страховщик производит корректировку РПНУ. Разница между величиной резерва на начало и на конец отчетного периода отражается в отчете о совокупном доходе по статье "Изменение резерва произошедших, но не заявленных убытков" в той части вида страхования, к которому относится договор.

По договорам страхования, по которым не происходит передачи значительного страхового риска и которые, соответственно, не признаются договорами страхования в соответствии с МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", РПНУ не формируется. При этом обязательства по таким договорам отражаются в соответствии с общими принципами, установленными в МСФО для финансовых обязательств, и не включаются в состав страховых резервов.

РПНУ и доля перестраховщиков в РПНУ отражаются в отчете о финансовом положении страховщика развернуто.

4.2.5. Резерв расходов на урегулирование убытков предназначен для покрытия расходов, которые прямо (например, расходы на оплату независимого оценщика) или косвенно (например, заработная плата специалистов по урегулированию убытков) относятся к урегулированию убытков.

Оценка суммы расходов по урегулированию убытков осуществляется страховщиком на основе данных о его расходах, связанных с рассмотрением заявленных убытков, их урегулированием, определением размера выплат по договорам в прошлые отчетные периоды.

Необходимая сумма расходов по урегулированию убытков по учетной группе (виду страхования, линии бизнеса) рассчитывается в размере определенного процента от величины неурегулированных (то есть как заявленных, но неурегулированных, так и произошедших, но незаявленных) на отчетную дату обязательств страховщика. Следует подчеркнуть, что этот процент не является фиксированным, а зависит от статистики, учитывает изменения бизнеса, практики урегулирования, технологий и пр.

Так же, как и для остальных страховых резервов, МСФО не содержит обязательного требования формировать резерв расходов на урегулирование убытков. Тем не менее, страховщику следует оценивать этот резерв для определения его существенности.

Существенность можно рассматривать с точки зрения абсолютной величины данного резерва, относительно прочих статей отчета о финансовом положении, а также с точки зрения потенциального риска принятия неверных экономических решений, связанных с некорректной презентацией данного резерва.

Резерв расходов на урегулирование убытков может отражаться в отчетности как отдельной строкой, так и увеличивать сумму резервов убытков (РЗНУ, РПНУ).

В случае существенности данного резерва рекомендуется представлять его в отчете о финансовом положении отдельной строкой, а разницу между величиной резерва на начало и на конец отчетного периода - отдельной строкой в отчете о совокупном доходе страховщика.