Материалы журнала "Главная книга"
15 февраля 2024 года
ИП АРЕНДУЕТ ИМУЩЕСТВО У ФИЗЛИЦА: ПОВЛИЯЕТ ЛИ ЭТО НА ПОРЯДОК УМЕНЬШЕНИЯ УСН/ПСН НА ВЗНОСЫ
А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
ИП, у которых небольшой бизнес, нередко работают самостоятельно, не привлекая наемных работников.
В этом случае они уменьшают свой налог по "доходной" УСН и/или по ПСН на полную сумму страховых взносов за себя. Но бывает, что и у такого ИП есть выплаты физлицам, к примеру за аренду имущества, и он удерживает с этих выплат НДФЛ. Можно ли в этом случае уменьшить налог на всю сумму взносов? Такие вопросы задают наши читатели.
ИП на патенте и на "доходной" УСН могут уменьшать налог на страховые взносы за себя и за работников, но в целом не более чем на 50% от суммы налога. ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшить налог на взносы без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуля <1>.
Но о каких конкретно выплатах и вознаграждениях физлицам идет речь? В "спецрежимных" нормах это понятие не раскрывается. А вот по нормам гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ страховыми взносами у организаций и предпринимателей облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию <2>:
• в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, лицензионным договорам и пр.
На первый взгляд арендные выплаты могут быть отнесены к этому списку. Ведь в отдельных случаях для целей налогообложения аренда отнесена к услугам, например для НДС <3>. Но применительно к страховым взносам уместно говорить только о тех услугах, которые предполагают совершение исполнителем-физлицом по заданию заказчика определенных действий (или определенной деятельности). К примеру, это аудиторские, консультационные, информационные и другие подобные услуги <4>.
А для ГПД, предметом которых является передача в пользование имущества (имущественных прав), предусмотрено специальное регулирование: выплаты и иные вознаграждения в рамках таких договоров не признаются объектом обложения страховыми взносами <5>.
Сюда относятся и договоры аренды у физлиц любого имущества <6>.
Например, не нужно начислять страховые взносы с выплат по договору аренды автомобиля, заключенному между работодателем и работником <7>.
Можно ли считать, что и для целей уменьшения налога при "доходной" УСН/ПСН под выплатами и вознаграждениями физлицам надо понимать только выплаты, облагаемые страховыми взносами? Вот что нам сказал об этом специалист Минфина.
ИП уменьшает налог на всю сумму взносов за себя, несмотря на выплаты по договору аренды имущества
ПОДПОРИН Юрий Васильевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
- ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшать налог при УСН с объектом "доходы" и налог при ПСН на страховые взносы за себя без учета 50%-го ограничения <8>.
При этом ИП начисляет страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг <9>. Выплаты в пользу физлиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является исключительно аренда имущества, не облагаются страховыми взносами в силу п. 4 ст. 420 НК РФ.
То есть если ИП, арендующий имущество у физлица, не имеет наемных работников, не привлекает физлиц для выполнения работ или оказания услуг по иным гражданско-правовым договорам, то он уплачивает страховые взносы только за свое страхование в размере, определяемом в соответствии со ст. 430 НК РФ. Значит, у него выполняется условие, предусмотренное нормами п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Таким образом, выплата физлицу арендных платежей, которые страховыми взносами не облагаются, не препятствует ИП-арендатору уменьшать налог при "доходной" УСН и/или ПСН на взносы за себя в полном объеме.
* * *
Если ИП арендует у физлица автомобиль с экипажем (то есть физлицо-арендодатель своими силами оказывает ИП-арендатору услуги по управлению и эксплуатации ТС <10>), то часть выплаты, являющаяся арендной платой, облагаться страховыми взносами не будет.
А вот часть платы, являющаяся оплатой услуг по управлению авто, будет облагаться взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ как выплата по ГПД, предметом которого является оказание услуг <11>.
А значит, ИП, заключивший такой договор с физлицом (не ИП и не самозанятым), уже не только уплачивает страховые взносы за себя, но и становится плательщиком страховых взносов с выплат и вознаграждений по ГПД. И в таком случае он уже не вправе уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы за себя без учета 50%-го ограничения.
<1> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ
<2> подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ
<3> п. 5 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 148, подп. 14 п. 2 ст. 149, подп. 17, 18 п. 1 ст. 164 НК РФ
<4> ст. 779 ГК РФ
<5> п. 4 ст. 420 НК РФ
<6> Письмо ФНС от 25.06.2018 N БС-4-11/12184@
<7> Письмо Минфина от 19.10.2022 N 03-04-06/101306 (п. 2)
<8> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ
<9> п. 1 ст. 420 НК РФ
<10> ст. 632 ГК РФ
<11> подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2024
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ СТРАХОВАТЕЛЯ И СФР ПО ВЫПЛАТЕ ПОСОБИЙ: НОВШЕСТВА-2024
Е.О. Калинченко, ведущий эксперт
В 2024 г. действуют обновленные Правила получения СФР сведений для назначения и выплаты соцпособий.
Сокращен объем сведений, которые надо сообщать для назначения больничных, декретных и пособия по уходу за ребенком. А также регламентирован порядок действий в случае, когда страхователь не направил необходимые сведения в срок.
СФР станет запрашивать меньше сведений
Из числа сведений, которые страхователь должен по запросу подавать в СФР для назначения пособий по нетрудоспособности, по беременности и по уходу за ребенком, исключили данные:
• о заработке за расчетный период;
• о периодах болезни, декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком, которые исключают при расчете пособия по беременности и ежемесячного детского пособия.
Заработок. Обязанность страхователей сообщать в СФР данные о среднем заработке исключили из Закона N 255-ФЗ еще с 2023 г.
Но ее не убирали из Правил получения СФР сведений для назначения и выплаты соцпособий. Поэтому СФР продолжал запрашивать сведения о заработке, а страхователи указывали их на основе собственных данных, справок 182н от других работодателей и ответов СФР на запросы о заработке за расчетный период. Наконец документ обновили. Теперь Правилами предусмотрено, что для назначения пособий СФР использует данные о заработке из состава сведений персонифицированного учета <1>.
Как данные о заработке попадают на индивидуальный лицевой счет? Из отчетов, представляемых в ИФНС. Все организации и предприниматели-работодатели ежемесячно представляют в налоговую данные о доходах работников в составе формы "Персонифицированные сведения о физических лицах". И каждый квартал подают РСВ со сведениями о том, с каких сумм были начислены страховые взносы <2>. Налоговая, в свою очередь, передает данные о заработке в СФР <3>.
Правда, надо учитывать следующее. Для расчета пособий используется заработок за расчетный период - 2 календарных года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай. И пока страхователи не отчитаются за прошедший год, а налоговая не передаст эти данные, у СФР не будет полных сведений о заработке.
В таком случае СФР назначит больничные, декретные, пособие по уходу за ребенком исходя из имеющейся информации о заработке. А после получения из ФНС недостающих сведений размер пособия будет уточнен с учетом вновь поступивших сведений <4>.
Например, если работница идет в декрет 10.01.2024, то у СФР еще не будет полных сведений о заработке беременной за 2023 г.
Поэтому Фонд посчитает ей пособие исходя из данных о заработке за 2022 г. и 9 месяцев 2023 г. И только после того, как страхователь подаст РСВ за год и налоговая передаст информацию о заработке, а СФР разнесет ее по лицевым счетам, Фонд сделает пересчет декретных на основе новых сведений.
Исключаемые периоды. Дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, как и прежде, исключаются из общего количества дней расчетного периода при расчете среднего заработка для назначения декретных и пособия по уходу за ребенком <5>. Но если раньше информацию об их количестве должен был представлять страхователь, то теперь СФР будет использовать собственные данные.
Данные для назначения больничных за первые 3 дня
Для того чтобы работодатель смог выплатить больничные за первые 3 дня нетрудоспособности, СФР будет сообщать ему сведения <6>:
• о заработке работника;
• о количестве календарных дней, приходящихся на период приостановления действия трудового договора в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ. Эти дни исключаются при расчете среднего заработка для выплаты больничных <7>.
Такую информацию СФР будет направлять по СЭДО не позднее 3 рабочих дней со дня закрытия ЭЛН.
Как мы уже сказали выше, СФР определяет размер пособия на основании данных, имеющихся у него на момент назначения выплаты. Их он и сообщит страхователю.
Но, как мы тоже выяснили, они могут быть неполными. Как поступать, если страхователь точно знает, что сумма заработка, которую сообщил СФР, меньше фактической?
В Правилах ничего не сказано про возможность использования страхователем собственных данных. Да и расчет пособия страхователем и СФР исходя из разных сумм среднего заработка также законодательно не предусмотрен. В Правилах прописан такой порядок действий. Если после назначения пособия из ФНС поступят дополнительные данные о заработке, в том числе уточненные, СФР сам пересчитает пособие и направит страхователю вновь поступившие сведения о заработной плате, об иных выплатах и вознаграждениях в пользу работника <8>. На основании этой информации работодатель тоже должен будет пересчитать пособие, которое выплатил за первые 3 дня временной нетрудоспособности.
Но полагаем, что если вы видите, что в заработке не учтены ваши выплаты в пользу работника за последний квартал расчетного периода, то посчитать пособие вы можете исходя из полного заработка за расчетный период, и не надо будет делать доплату. Конечно, если вы уверены в подсчетах. Тогда, даже если потребуется объяснить ваш расчет, итоговые суммы среднего заработка для пособий по нетрудоспособности у вас и у Фонда сойдутся.
Если страхователь не ответит на запрос - СФР напомнит
Прежде в Правилах был описан алгоритм действий только в случае, если страхователь представил необходимые сведения не в полном объеме. Напомним, в такой ситуации в течение 5 рабочих дней СФР направляет страхователю извещение о представлении недостающих сведений и документов. Страхователь в течение 3 рабочих дней должен подтвердить, что получил по СЭДО извещение.
Представить по СЭДО недостающие сведения надо в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения. Если получение извещения по СЭДО не будет подтверждено, СФР направит его по почте, и оно будет считаться полученным по истечении 6 рабочих дней со дня направления заказного письма <9>.
Справка. За несвоевременное представление сведений, необходимых СФР для назначения и выплаты пособия, предусмотрен штраф в размере 5 000 руб. <10>
В обновленных Правилах определен механизм получения нужных сведений, если страхователь вообще не ответил на запрос в отведенный срок. В такой ситуации СФР не позднее следующего рабочего дня после истечения срока направит страхователю по СЭДО информацию о неразмещении им сведений и уведомление о необходимости представления данных для назначения пособия <11>.
Если в течение 3 рабочих дней со дня направления информации и уведомления страхователь так и не сообщит нужные сведения, СФР направит уведомление уже по почте заказным письмом.
Причем учтите следующее. Направление уведомления в электронном виде, а затем и по почте не продлевает изначальный срок ответа на запрос. Этот порядок введен для того, чтобы все-таки получить необходимые сведения от страхователя.
О том, что страхователь не ответил на запрос, СФР сообщит и работнику - такая информация придет в его личный кабинет застрахованного.
* * *
Проактивный механизм назначения пособий действует уже не первый год. Однако до конца 2023 г. для работодателей все еще сохранялась возможность представлять сведения для назначения больничных не в ответ на проактивный запрос СФР, а самостоятельно направлять реестр на выплату пособия по старой схеме. Теперь переходный период завершен и, как информирует СФР, с 01.01.2024 сервис по приему реестров отключен, а страхователи в обязательном порядке переходят на проактивное назначение пособий.
<1> п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 N 2010 (далее - Правила N 2010)
<2> п. 8 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ; п. 7 ст. 431 НК РФ
<3> подп. 1 п. 1 ст. 11.1 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ
<4> п. 13 Правил N 2010
<5> п. 1 ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)
<6> п. 23(2) Правил N 2010
<7> ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ
<8> п. 13 Правил N 2010
<9> п. 10 Правил N 2010; ч. 20 ст. 13 Закона N 255-ФЗ
<10> ч. 3 ст. 15.2 Закона N 255-ФЗ
<11> пп. 23(1), 36(1) Правил N 2010
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2024
ПОСОБИЯ НА РЕБЕНКА: ИНДЕКСАЦИЯ-2024
Е.О. Калинченко, ведущий эксперт
С 1 февраля 2024 г. на 7,4% выросли размер единовременного пособия при рождении ребенка и фиксированный минимум ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет.
Утвержден коэффициент очередной февральской индексации детских пособий. В этом году его размер составляет 1,074 <1>.
|
Вид пособия |
Размер пособия в 2024 г., руб. <1> |
|
|
до индексации |
после индексации |
|
|
Единовременное пособие при рождении ребенка |
22 909,03 <2> |
24 604,30 (22 909,03 руб. x 1,074) <3> |
|
Фиксированный минимум ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет |
8 591,47 9 |
9 227,24 (8 591,47 руб. x 1,074) <4> |
Комментарий
<1> Если работник трудится в районе/местности, где установлен районный коэффициент, размер пособия будет увеличен на такой коэффициент <2>.
<2> На детей, которые родились до 01.02.2024, СФР выплатит единовременное пособие без учета индексации даже в случае назначения выплаты уже после 01.02.2024.
<3> Один из родителей получит единовременное пособие при рождении ребенка в проиндексированном размере, если ребенок появился на свет 01.02.2024 и позднее.
<4> Даже если работник ушел в детский отпуск до 01.02.2024, размер его пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет начиная с февраля 2024 г. будет не меньше проиндексированной величины. Это касается как работников, которым пособие прежде было назначено в минимальном размере, так и тех, кто получает выплату в размере 40% среднего заработка, но теперь она оказалась меньше нового фиксированного минимума <3>.
* * *
О размерах прочих пособий в 2024 г. читайте в ГК, 2024, N 1, с. 13.
<1> Постановление Правительства от 23.01.2024 N 46
<2> ст. 5 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ
<3> ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; ч. 1 ст. 15, ч. 2 ст. 4.2 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 04, 2024