Материалы журнала "Главная книга"
18 января 2024 года
ИП НА УСН ЗАКРЫВАЕТСЯ: В КАКОЙ СРОК ПОДАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ И УПЛАТИТЬ НАЛОГ
А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В бухгалтерском сообществе до сих пор обсуждается вопрос о сроках подачи УСН-декларации при прекращении деятельности ИП. Одна из причин споров - разъяснения с разными подходами, которые какое-то время назад давали Минфин и ФНС. Посмотрим, изменилось ли что-то сейчас.
Нормами НК предусмотрено несколько сроков подачи УСН-декларации для разных ситуаций <1>:
• общеустановленный, по итогам года, - не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, для организаций и не позднее 25 апреля для ИП;
• специальный, при прекращении деятельности, в отношении которой применялась упрощенка, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности. Дату прекращения УСН-деятельности упрощенец определяет сам и указывает ее в уведомлении по форме N 26.2-8 <2>, которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСН <3>;
• специальный, при слете с УСН, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение спецрежима.
А вот вопрос, когда упрощенец должен подать декларацию по УСН за последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности в целом (то есть при снятии с налогового учета в качестве ИП), не урегулирован в НК.
Минфин и ФНС в разное время высказывали разные точки зрения по этому вопросу. Подать декларацию "на закрытие" ИП предлагалось:
• одновременно с подачей заявления о госрегистрации прекращения деятельности. Уплатить налог рекомендовалось также до исключения ИП из ЕГРИП <4>;
• не позднее 30 апреля (по новым правилам - 25 апреля) года, следующего за годом "закрытия" ИП (в обычном порядке) <5>. Соответственно, и налог при УСН бывший ИП уплатит в общеустановленный срок - не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным <6>;
• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность упрощенца <7>. Срок уплаты налога при этом подходе - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности <8>.
Справка. ИФНС не имеет полномочий определять момент прекращения плательщиком УСН-деятельности. Если у ИП просто нет доходов от "упрощенного" бизнеса, то по итогам года он должен сдать нулевую декларацию по УСН. Подавать уведомление о прекращении деятельности по форме N 26.2-8 ИП не обязан <9>.
Многие эксперты и поныне рекомендуют придерживаться первого подхода.
И если ликвидируется организация, то лучше в самом деле подать УСН-декларацию до дня исключения фирмы из ЕГРЮЛ. Ведь после этого компания перестанет существовать, так что подать декларацию будет вряд ли возможно и технически, и юридически <10>.
Но в случае с ИП не так: после исключения из ЕГРИП гражданин, имевший статус ИП, никуда не девается, и он не только вправе, но и обязан отчитаться по бизнес-налогам за те периоды, когда был предпринимателем <11>. И по мнению Минфина, должен даже подать уточненку, если уже после утраты статуса ИП обнаружит в УСН-декларации ошибку, приводящую к занижению суммы налога <12>.
Вот как прокомментировал ситуацию специалист Минфина.
При прекращении физлицом деятельности в качестве ИП декларация по УСН подается в общем порядке. ПОДПОРИН Юрий Васильевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
- Если ИП прекратил именно деятельность на упрощенке, то он представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена согласно дате, которую ИП указывает в специальном уведомлении (форма N 26.2-8) <13>.
Вместе с тем, если физлицо прекращает деятельность в качестве ИП, снятие с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП <14>. То есть утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому при прекращении деятельности в качестве ИП не нужно представлять в инспекцию уведомление по форме N 26.2-8.
Следовательно, в таком случае действует общий порядок подачи декларации и уплаты налога. Если, скажем, деятельность в качестве ИП прекращена физлицом в ноябре 2023 г., декларация по УСН представляется не позднее 25.04.2024, а налог, с учетом переноса срока платежа из-за майских праздников, нужно уплатить не позднее 02.05.2024 <15>.
Если вы все же опасаетесь возможных разногласий с налоговой, можете сдать УСН-декларацию раньше - при подаче заявления о прекращении деятельности или в следующем за "закрытием" ИП месяце. Главное - знайте: если налоговики захотят оштрафовать вас, притом что вы сдали декларацию в общеустановленный срок, это незаконно. Вы руководствовались письмами Минфина и ФНС, которые размещены в справочно-правовых системах и могут считаться разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц. А это исключает применение налогового штрафа и пеней <16>.
* * *
Если ИП на УСН прекратил деятельность, но в этом же году (не позднее 30 ноября) зарегистрировался вновь и снова стал применять упрощенку, то, по мнению ФНС, он должен подать за этот год две декларации по УСН <17>:
• за период с 1 января до дня прекращения госрегистрации в качестве ИП. В этой декларации на титульном листе проставляется код налогового периода "50" (последний налоговый период);
• за период со дня повторной госрегистрации в качестве ИП по 31 декабря. В этой декларации на титульном листе указывается код налогового периода "34" (календарный год).
<1> пп. 1 - 3 ст. 346.23 НК РФ
<2> приложение N 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@
<3> п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ
<4> Письмо ФНС от 03.08.2006 N 02-6-10/55@
<5> Письма Минфина от 20.08.2012 N 03-11-11/25; ФНС от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@
<6> п. 7 ст. 346.21 НК РФ
<7> Письмо Минфина от 05.03.2019 N 03-11-11/14121
<8> п. 7 ст. 346.21 НК РФ
<9> Письма Минфина от 02.03.2020 N 03-11-11/15209; ФНС от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@
<10> п. 1 ст. 61, п. 9 ст. 63 ГК РФ
<11> Письма Минфина от 04.08.2016 N 03-02-08/45681, от 06.04.2011 N 03-11-11/83; ФНС от 13.08.2010 N ШС-37-3/9075@
<12> Письмо Минфина от 10.01.2013 N 03-04-05/10-2
<13> п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ
<14> п. 5 ст. 84 НК РФ
<15> подп. 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 N 1314
<16> подп. 3 п. 7 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 N 03-02-08/113461
<17> пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 30.10.2019 N СД-4-3/22268@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 01, 2024
ВЫХОД НА РАБОТУ ИЗ "ДЕТСКОГО" ОТПУСКА БОЛЬШЕ НЕ ЛИШИТ ПОСОБИЯ ПО УХОДУ
Е.О. Калинченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
До 2024 г. родитель сохранял право на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, только если, находясь в "детском" отпуске, работал на условиях неполного рабочего времени или на дому. А поскольку не было определено, на сколько нужно сократить рабочее время, чтобы сохранить право на пособие, у работодателей часто возникали споры с ФСС (СФР) о правомерности выплаты пособия. Наконец эта проблема решена.
Чтобы работать и получать пособие, надо сначала уйти в отпуск
Как и прежде, ежемесячное пособие выплачивается со дня предоставления "детского" отпуска до достижения ребенком возраста 1,5 лет <1>. Уйти в отпуск по уходу и получить право на пособие могут мама, папа, бабушка, дедушка или другой родственник ребенка, опекун, который фактически ухаживает за ребенком <2>.
Чтобы начать получать пособие, родитель (или другой родственник, ухаживающий за ребенком) должен подать страхователю заявление о назначении пособия вместе с заявлением о предоставлении "детского" отпуска до достижения ребенком возраста 3 лет <3>.
Как видим, тут ничего не изменилось. Поправки, внесенные в ст. 256 ТК РФ, в Закон о страховании на случай ВНиМ и в Закон о пособиях гражданам с детьми, не изменили порядок назначения выплаты.
Новшество в том, что теперь за родителем (другим ухаживающим за ребенком родственником или опекуном) будет сохраняться пособие в случае его выхода на работу, в том числе и на полный день <4>.
Но чтобы ежемесячная выплата была назначена, нужно сначала оформить отпуск по уходу за ребенком. Выходит, что родитель, который ни на день не прервал работу для ухода за ребенком, не может просто подать заявление на ежемесячное пособие.
Как можно работать, чтобы не потерять пособие
С 01.01.2024 продолжить получать ежемесячное пособие, совмещая работу с уходом за ребенком до 1,5 лет, родитель (другой родственник или опекун) сможет, если <5>:
• до достижения ребенком возраста 1,5 лет выйдет из "детского" отпуска на работу:
• или на неполный день. Даже если сокращение рабочего времени будет незначительным, скажем на 30 минут в день, проблемы с выплатой пособия больше не возникнут;
• или на полный рабочий день. При этом неважно, станет ли сотрудник работать на дому, в офисе либо дистанционно. Напомним, до 2024 г. работать дистанционно и получать пособие можно было только при условии сокращения рабочего времени. То есть на тех же условиях, что и при выходе в офис;
• находясь в отпуске по уходу за ребенком у своего основного работодателя, выйдет на работу к другому работодателю. На каких условиях: полный или сокращенный рабочий день, в офисе, дистанционно или на дому - тоже не важно.
Если "детский" отпуск был досрочно прекращен до 01.01.2024
В поправочном Законе нет никаких переходных положений. Выходит, новшества о возможности выхода на работу из "детского" отпуска с сохранением права на пособие касаются правоотношений, возникших с 01.01.2024.
Значит, родителям (другим родственникам ребенка, опекунам), которые до этой даты досрочно вышли из отпуска по уходу за ребенком на работу на полный день, выплата ежемесячного пособия на ребенка не будет возобновлена автоматически, даже если их детям еще нет 1,5 лет. Однако ничто не мешает им снова оформить отпуск по уходу за ребенком, подать заявление о назначении ежемесячного пособия, а затем опять вернуться на работу, в том числе и на полный день.
Заметим, что в этом случае размер пособия по уходу за ребенком будет определен заново. В расчетный период по общему правилу войдут 2022 и 2023 гг. При этом максимальный размер ежемесячного пособия составит 49 123,12 руб. (4 039,73 руб. x 40% x 30,4). Но годы, когда работник был в "детском" или декретном отпуске, по-прежнему могут быть заменены на предыдущие, если это приведет к увеличению выплаты.
* * *
Получается, что при досрочном выходе родителя из "детского" отпуска на работу на полный день работодатель больше не должен будет направлять в СФР уведомление о прекращении права застрахованного лица на получение ежемесячного пособия. Оно автоматически будет начисляться до достижения ребенком возраста 1,5 лет.
<1> ч. 1 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ); ч. 1 ст. 14 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ)
<2> ст. 256 ТК РФ; абз. 2 ч. 1 ст. 13 Закона N 81-ФЗ
<3> ч. 10 ст. 13 Закона N 255-ФЗ
<4> ч. 1 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ
<5> ч. 3 ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ; ч. 2 ст. 13 Закона N 81-ФЗ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2024
ОБНОВЛЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ В 2024 ГОДУ
О.В. Филиппова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 января меняются правила получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ. Увеличен их общий лимит, а также лимит по вычету на обучение детей. Расширен круг лиц, за которых можно оплатить обучение, а потом получить соцвычет. И самое главное, упрощен порядок получения части социальных налоговых вычетов.
У соцвычетов новый лимит
Общий лимит имеют соцвычеты:
• на лечение и покупку лекарств (кроме дорогостоящего лечения);
• на обучение (кроме обучения детей);
• на оплату абонементов в спортклуб;
• на оплату прохождения независимой оценки своей квалификации;
• на оплату страхования и пенсионных взносов.
С 01.01.2024 этот лимит увеличивают на четверть, то есть вернуть "живыми" деньгами по этим расходам получится больше <1>.
|
До 2024 г. |
Начиная с 2024 г. |
|
Лимит расходов - 120 000 руб., то есть вернуть на счет можно 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%) |
Лимит расходов - 150 000 руб., то есть вернуть на счет можно 19 500 руб. (150 000 руб. x 13%) |
Справка. Вычет на обучение ребенка можно получить и в случае, если оно проходит дистанционно. Главное - подтвердить, что обучение велось по очной форме <2>.
Новые значения начнут применяться к доходам, полученным начиная с 2024 г. То есть, заявляя в 2024 г. социальный вычет за прошлые периоды, ориентироваться надо на лимит 120 000 руб. и на то, что на руки вернут не больше 15 600 руб.
Впрочем, законодатели не планируют на этом останавливаться и даже обсуждали возможность увеличить совокупный годовой лимит социальных НДФЛ-вычетов до 360 000 руб. Вернуть на руки в таком случае можно было бы 46 000 руб. Правда, проект был отклонен сразу после первого слушания <3>.
Увеличили вычет на обучение детей
У вычета на детей есть отдельный лимит - до 2024 г. это 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Это общая сумма вычета для обоих родителей. То есть родители, оплатившие обучение детей, могли вернуть максимум 6 500 руб. (50 000 руб. x 13%) за каждого ребенка <4>.
С нового года этот лимит увеличен до 110 000 руб. в год. То есть по расходам на обучение каждого ребенка семья сможет вернуть из бюджета уже 14 300 руб. налога, который будет уплачен в 2024 г. (110 000 руб. x 13%) <5>.
Добавили вычет на обучение супруга
Раньше в состав вычета входили расходы на обучение <6>:
• свое по любой форме обучения;
• братьев и сестер не старше 24 лет по очной форме.
В 2024 г. этот перечень расширили - теперь вернуть из бюджета можно и расходы на обучение супруга или супруги по очной форме <7>.
Пример. Расчет соцвычетов в 2023 г. и в 2024 г.
Условие. Гражданин оплатил свое обучение (90 000 руб.), независимую оценку своей квалификации (15 000 руб.), автошколу супруге (45 000 руб.) и частный детский сад ребенка (200 000 руб.).
Решение. В 2023 г. по всем затратам гражданин сможет вернуть из бюджета 20 150 руб. ((105 000 руб. (соцвычет на себя) + 50 000 руб. (вычет на обучение ребенка)) x 13%).
С такими же тратами в 2024 г. гражданин сможет вернуть из бюджета уже 33 800 руб. ((150 000 руб. (соцвычет на себя и обучение супруги) + 110 000 руб. (вычет на обучение ребенка)) x 13%).
Получить соцвычет теперь проще
Упрощенный порядок касается вычетов <8>:
• на обучение;
• на лечение (кроме вычета на лекарства) и оплату полиса ДМС;
• на физкультурно-оздоровительные услуги;
• на уплату взносов в НПФ и добровольное страхование жизни.
Внимание. Любые социальные вычеты можно заявить только в том случае, если в году оплаты затрат у вас были доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% <9>.
Чтобы получить вычет, гражданам больше не придется самим подтверждать вышеперечисленные расходы, если необходимые документы налоговикам передаст организация, которая их оказала.
Декларацию 3-НДФЛ сдавать тоже необязательно - всю нужную информацию ФНС получит от организаций/ИП. Для того чтобы получить вычет, достаточно будет заполнить несколько граф в заявлении, которое появится в личном кабинете налогоплательщика.
Подробно алгоритм нового упрощенного порядка получения соцвычетов мы описывали в ГК, 2023, N 17, с. 83.
* * *
Соцвычет по новым лимитам можно будет получить:
• при получении у работодателя - с 1 января 2024 г.;
• при получении в ИФНС (при подаче декларации 3-НДФЛ в налоговую) - с 1 января 2025 г.
<1> п. 2 ст. 219 НК РФ
<2> Письмо ФНС от 12.10.2017 N ГД-4-11/20605; Информация на сайте ФНС от 12.03.2020
<3> проект Закона N 448506-8
<4> подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2024)
<5> подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
<6> подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2024); Письмо Минфина от 02.08.2019 N 03-04-05/58143
<7> подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
<8> подп. 2 - 4, 7 п. 1, п. 3 ст. 219, п. 1 ст. 221.1 НК РФ
<9> п. 3 ст. 210 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2024