Выплата действительной стоимости доли имуществом усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Выплата действительной стоимости доли имуществом усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами
(Серебрякова Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 10; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)В Письмах Минфина России, изданных в 2008 г. (от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174), говорится о том, что в налоговом учете в качестве налоговых внереализационных доходов следует признать разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и действительной стоимостью основного средства. При этом не указаны конкретные нормы НК РФ, в соответствии с которыми в налоговом учете следует признавать внереализационным доходом разницу между балансовой стоимостью и действительной стоимостью. Между тем как может быть доходом не полученная обществом разница? Ведь общество отдает имущество и списывает с баланса его остаточную налоговую стоимость, а в обмен ничего не получает. По этой причине доход не образуется, в том числе из-за отсутствия возмездности (возмещения). В указанном Письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157 еще говорится о том, что превышение стоимости действительной доли над первоначальной долей при оплате имуществом может признаваться реализацией при упрощенной системе налогообложения. Бросается в глаза противоречивость доводов. С одной стороны, в Письме указывается, что "согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". В то же время, если участник получает действительную долю, которая больше остаточной налоговой, то он не будет ее оплачивать. Поэтому этот пункт НК РФ к рассматриваемому случаю не относится. Кроме того, при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый способ определения выручки, то есть по оплате. Как же может попасть в доход разница между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью основных средств, если она никогда не будет внесена в кассу или зачтена встречным документом? Единственный момент, когда может возникнуть оплаченный доход, - это в случае превышения оценочной стоимостью основного средства действительной доли и оплаты этой разницы выбывающим участником. Такую ситуацию трудно представить. Распространив указанное Письмо на обычную систему налогообложения, можно увидеть все те же аргументы. Выплата действительной доли - это всегда убыточная операция, связанная с отчуждением средств, как для совокупного финансового результата организации, так и для налогооблагаемой прибыли. Соответственно, она не дает оснований учесть в расходах остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ <16>.
(Серебрякова Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 10; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)В Письмах Минфина России, изданных в 2008 г. (от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174), говорится о том, что в налоговом учете в качестве налоговых внереализационных доходов следует признать разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и действительной стоимостью основного средства. При этом не указаны конкретные нормы НК РФ, в соответствии с которыми в налоговом учете следует признавать внереализационным доходом разницу между балансовой стоимостью и действительной стоимостью. Между тем как может быть доходом не полученная обществом разница? Ведь общество отдает имущество и списывает с баланса его остаточную налоговую стоимость, а в обмен ничего не получает. По этой причине доход не образуется, в том числе из-за отсутствия возмездности (возмещения). В указанном Письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157 еще говорится о том, что превышение стоимости действительной доли над первоначальной долей при оплате имуществом может признаваться реализацией при упрощенной системе налогообложения. Бросается в глаза противоречивость доводов. С одной стороны, в Письме указывается, что "согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". В то же время, если участник получает действительную долю, которая больше остаточной налоговой, то он не будет ее оплачивать. Поэтому этот пункт НК РФ к рассматриваемому случаю не относится. Кроме того, при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый способ определения выручки, то есть по оплате. Как же может попасть в доход разница между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью основных средств, если она никогда не будет внесена в кассу или зачтена встречным документом? Единственный момент, когда может возникнуть оплаченный доход, - это в случае превышения оценочной стоимостью основного средства действительной доли и оплаты этой разницы выбывающим участником. Такую ситуацию трудно представить. Распространив указанное Письмо на обычную систему налогообложения, можно увидеть все те же аргументы. Выплата действительной доли - это всегда убыточная операция, связанная с отчуждением средств, как для совокупного финансового результата организации, так и для налогооблагаемой прибыли. Соответственно, она не дает оснований учесть в расходах остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ <16>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2024)Если общество передало участнику, выходящему из его состава, имущество по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, такое превышение признается реализацией имущества (Письмо Минфина России от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517). Указанные разъяснения даны Минфином России в отношении организации, применяющей УСН, но, на наш взгляд, применимы и в рассматриваемой ситуации. Отметим, что этот подход соответствует подходу, применяемому при обложении НДС операций по передаче имущества в счет выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику.
(Консультация эксперта, 2024)Если общество передало участнику, выходящему из его состава, имущество по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, такое превышение признается реализацией имущества (Письмо Минфина России от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517). Указанные разъяснения даны Минфином России в отношении организации, применяющей УСН, но, на наш взгляд, применимы и в рассматриваемой ситуации. Отметим, что этот подход соответствует подходу, применяемому при обложении НДС операций по передаче имущества в счет выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику.
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 01.07.2010 N ШС-37-3/5674
"О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения"Пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Федерального закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
"О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения"Пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Федерального закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.