Восстановление НДС с субсидий в 2018
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС с субсидий в 2018 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик не подпадает под установленное ст. 4 ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ исключение из общего порядка, предусматривающего необходимость восстановления НДС в случае получения субсидии из бюджета вне зависимости от факта включения суммы налога в субсидию, в связи с чем был обязан восстановить НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик не подпадает под установленное ст. 4 ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ исключение из общего порядка, предусматривающего необходимость восстановления НДС в случае получения субсидии из бюджета вне зависимости от факта включения суммы налога в субсидию, в связи с чем был обязан восстановить НДС.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.08.2023 N Ф09-5507/22 по делу N А76-1977/2022
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, пени, штраф ввиду того, что средствами субсидии налогоплательщик (субъект естественной монополии) произвел расчет с поставщиком газа по долгу, включающему НДС, налогоплательщик, ранее принявший к вычету НДС, обязан восстановить налог.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предоставленные субсидии направлены на возмещение выпадающих доходов при оказании населению услуг по теплоснабжению, не связаны с созданием или увеличением за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, обязанность по восстановлению НДС возникает независимо от включения его в субсидии.Таким образом, из анализа данных положений следует, что с 03.08.2018 положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ (о восстановлении НДС независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат) действуют в отношении всех налогоплательщиков, кроме субъектов естественных монополий, получивших до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетные инвестиции на приобретение товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), к которым продолжают применяться положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (о необходимости восстановления НДС только при получении субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога).
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, пени, штраф ввиду того, что средствами субсидии налогоплательщик (субъект естественной монополии) произвел расчет с поставщиком газа по долгу, включающему НДС, налогоплательщик, ранее принявший к вычету НДС, обязан восстановить налог.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предоставленные субсидии направлены на возмещение выпадающих доходов при оказании населению услуг по теплоснабжению, не связаны с созданием или увеличением за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, обязанность по восстановлению НДС возникает независимо от включения его в субсидии.Таким образом, из анализа данных положений следует, что с 03.08.2018 положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ (о восстановлении НДС независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат) действуют в отношении всех налогоплательщиков, кроме субъектов естественных монополий, получивших до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетные инвестиции на приобретение товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), к которым продолжают применяться положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (о необходимости восстановления НДС только при получении субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Предприятию выделена субсидия на погашение денежных обязательств. Из условий соглашения не следует, что финансирование затрат предусмотрено с включением сумм НДС. Полученные денежные средства направлены на погашение кредиторской задолженности с учетом предъявленного поставщиком НДС. Обязано ли предприятие восстановить НДС?
(Консультация эксперта, 2021)Суть положений данной нормы изложена в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 N 08АП-16534/2018 по делу N А75-14073/2018:
(Консультация эксперта, 2021)Суть положений данной нормы изложена в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 N 08АП-16534/2018 по делу N А75-14073/2018:
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 10)Финансовое ведомство также отмечает, что если документами (в частности, концессионными соглашениями) о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат с включением в них сумм НДС, то НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению (Письма Минфина РФ от 12.04.2018 N 03-07-10/24445, от 13.04.2018 N 03-07-11/24624, от 28.12.2018 N 03-07-03/95886).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 10)Финансовое ведомство также отмечает, что если документами (в частности, концессионными соглашениями) о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат с включением в них сумм НДС, то НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению (Письма Минфина РФ от 12.04.2018 N 03-07-10/24445, от 13.04.2018 N 03-07-11/24624, от 28.12.2018 N 03-07-03/95886).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.01.2019 N СД-4-3/689@
"О налоге на добавленную стоимость"Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 данной статьи в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ), согласно которым восстановлению подлежали суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
"О налоге на добавленную стоимость"Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 данной статьи в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ), согласно которым восстановлению подлежали суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
"Перечень поручений по итогам рабочей поездки в Ставропольский край"
(утв. Президентом РФ 31.10.2018 N Пр-2014)в) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных субсидий, освобождение их от исполнения обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм этого налога в случае получения бюджетных субсидий на компенсацию затрат на приобретение товаров (работ, услуг) при условии, что такие субсидии не предусматривают компенсацию сумм налога.
(утв. Президентом РФ 31.10.2018 N Пр-2014)в) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных субсидий, освобождение их от исполнения обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм этого налога в случае получения бюджетных субсидий на компенсацию затрат на приобретение товаров (работ, услуг) при условии, что такие субсидии не предусматривают компенсацию сумм налога.