Вклад в имущество путем зачета займа
Подборка наиболее важных документов по запросу Вклад в имущество путем зачета займа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма с комментариями о рисках: Устав ООО с несколькими участниками (с простой структурой органов управления) (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2024)На практике иногда вклад в имущество общества осуществляется путем зачета взаимных требований по ранее выданному участником обществу займу и начисленным процентам. В такой ситуации в части процентов возникают нюансы налогообложения: если участник - иностранное лицо, то у него возникает доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты (у общества возникают обязанности налогового агента) (п. 2 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 14.10.2019 N СА-4-7/21065).
(КонсультантПлюс, 2024)На практике иногда вклад в имущество общества осуществляется путем зачета взаимных требований по ранее выданному участником обществу займу и начисленным процентам. В такой ситуации в части процентов возникают нюансы налогообложения: если участник - иностранное лицо, то у него возникает доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты (у общества возникают обязанности налогового агента) (п. 2 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 14.10.2019 N СА-4-7/21065).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, участниками общества было принято решение о внесении дополнительных вкладов в его имущество. При этом часть обязанности по внесению дополнительного вклада одним из участников была прекращена путем заключения соглашения о прощении долга. Вместе с тем в рамках данного соглашения фактически произошел зачет взаимных требований: заемные обязательства общества перед участником были заменены на обязательства участника по внесению дополнительного вклада.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, участниками общества было принято решение о внесении дополнительных вкладов в его имущество. При этом часть обязанности по внесению дополнительного вклада одним из участников была прекращена путем заключения соглашения о прощении долга. Вместе с тем в рамках данного соглашения фактически произошел зачет взаимных требований: заемные обязательства общества перед участником были заменены на обязательства участника по внесению дополнительного вклада.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, по смыслу ст. ст. 309 и 310 НК РФ возникновение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, включая налог с дивидендов, обусловлено их реальной выплатой в пользу иностранной организации - получателя дохода. В рассматриваемой ситуации иностранная организация, являющаяся единственным участником налогоплательщика, приняла решение об увеличении чистых активов за счет вклада в имущество путем зачета процентов по ранее выданным займам. Данным решением определен способ внесения вклада - путем прекращения обязательства общества перед участником путем прощения долга по возврату части процентов. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не производил выплаты иностранной компании в спорном размере, в том числе в виде дивидендов, и иностранная компания не получала в рассматриваемом случае доход в любой форме, в связи с чем признал решение ИФНС неправомерным.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, по смыслу ст. ст. 309 и 310 НК РФ возникновение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, включая налог с дивидендов, обусловлено их реальной выплатой в пользу иностранной организации - получателя дохода. В рассматриваемой ситуации иностранная организация, являющаяся единственным участником налогоплательщика, приняла решение об увеличении чистых активов за счет вклада в имущество путем зачета процентов по ранее выданным займам. Данным решением определен способ внесения вклада - путем прекращения обязательства общества перед участником путем прощения долга по возврату части процентов. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не производил выплаты иностранной компании в спорном размере, в том числе в виде дивидендов, и иностранная компания не получала в рассматриваемом случае доход в любой форме, в связи с чем признал решение ИФНС неправомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (общества с ограниченной ответственностью (ООО)) внесение участником (с долей участия более 50%) вклада в имущество ООО погашением (зачетом) требования к обществу по возврату предоставленного краткосрочного займа?..
(Консультация эксперта, 2024)Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). В данном случае вклад в имущество общества вносится путем погашения (зачета) встречного требования к ООО по договору займа, что не противоречит положениям Закона N 14-ФЗ.
(Консультация эксперта, 2024)Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). В данном случае вклад в имущество общества вносится путем погашения (зачета) встречного требования к ООО по договору займа, что не противоречит положениям Закона N 14-ФЗ.
Статья: Конвертируемый заем: проблемы применения правил о заемных операциях в корпоративных отношениях
(Илюшина М.Н.)
("Банковское право", 2023, N 1)Гражданский оборот России нуждается в эффективных правовых инструментах, обеспечивающих инвестирование деятельности коммерческих юридических лиц. Одним из таких инструментов ожидаемо стал договор конвертируемого займа, введенный с 13 июля 2021 г. в гражданский оборот Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 354-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <1>. Как указывалось в пояснительной записке к законопроекту, его целью является стимулирование роста инвестиций в малый и средний бизнес, прежде всего в высокотехнологичные проекты, которые требуют значительной поддержки на самых ранних стадиях развития, путем создания правового механизма, обеспечивающего баланс интересов инвестора и реципиента. Основным способом инвестиций, который используется в международной практике и в России, является механизм конвертируемого займа <2>. До указанного момента в отечественном правовом поле не существовало единого механизма, позволяющего инвестировать прямым образом деньги заимодавца в имущество хозяйственных обществ и затем зачитывать этот вклад в форме корпоративного участия. Вместе с тем такие операции проводились, но они требовали совершения ряда самостоятельных юридических актов, что значительно снижало эффективность процедуры. В России по итогам исследования, проведенного Фондом развития интернет-инициатив, 35% сделок по инвестированию в венчурные проекты были структурированы по модели конвертируемого займа в иностранной юрисдикции, что соответствует 70% общего объема инвестиций в такие проекты <3>.
(Илюшина М.Н.)
("Банковское право", 2023, N 1)Гражданский оборот России нуждается в эффективных правовых инструментах, обеспечивающих инвестирование деятельности коммерческих юридических лиц. Одним из таких инструментов ожидаемо стал договор конвертируемого займа, введенный с 13 июля 2021 г. в гражданский оборот Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 354-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <1>. Как указывалось в пояснительной записке к законопроекту, его целью является стимулирование роста инвестиций в малый и средний бизнес, прежде всего в высокотехнологичные проекты, которые требуют значительной поддержки на самых ранних стадиях развития, путем создания правового механизма, обеспечивающего баланс интересов инвестора и реципиента. Основным способом инвестиций, который используется в международной практике и в России, является механизм конвертируемого займа <2>. До указанного момента в отечественном правовом поле не существовало единого механизма, позволяющего инвестировать прямым образом деньги заимодавца в имущество хозяйственных обществ и затем зачитывать этот вклад в форме корпоративного участия. Вместе с тем такие операции проводились, но они требовали совершения ряда самостоятельных юридических актов, что значительно снижало эффективность процедуры. В России по итогам исследования, проведенного Фондом развития интернет-инициатив, 35% сделок по инвестированию в венчурные проекты были структурированы по модели конвертируемого займа в иностранной юрисдикции, что соответствует 70% общего объема инвестиций в такие проекты <3>.
Нормативные акты
Проект Федерального закона
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" и признании утратившим силу Федерального закона "О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2014 года"
(подготовлен Минфином России)
(не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 29.10.2013)По соглашению Агентства и приобретателя обязательства Агентства по компенсации приобретателю стоимости имущества, возвращаемого в порядке обратной передачи, прекращаются зачетом встречных требований Агентства (их части) к приобретателю по договору займа.
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" и признании утратившим силу Федерального закона "О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2014 года"
(подготовлен Минфином России)
(не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 29.10.2013)По соглашению Агентства и приобретателя обязательства Агентства по компенсации приобретателю стоимости имущества, возвращаемого в порядке обратной передачи, прекращаются зачетом встречных требований Агентства (их части) к приобретателю по договору займа.