Строительство жилых домов.НДС не облагается
Подборка наиболее важных документов по запросу Строительство жилых домов.НДС не облагается (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, поскольку он осуществлял строительство жилых домов в рамках муниципальных контрактов, сумма вознаграждения застройщика не подлежит обложению НДС на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, поскольку он осуществлял строительство жилых домов в рамках муниципальных контрактов, сумма вознаграждения застройщика не подлежит обложению НДС на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик на основании муниципальных контрактов, носящих инвестиционный характер, оказал муниципальному образованию услуги застройщика по организации строительства многоквартирных жилых домов, все помещения в построенных домах были переданы муниципальному образованию. После исполнения контрактов у налогоплательщика образовалась экономия, поскольку сумма инвестиций на строительство превысила затраты налогоплательщика. Налоговый орган начислил НДС на сумму экономии. Налогоплательщик полагал, что экономия не подлежит обложению НДС на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суд признал доначисление НДС правомерным. Суд указал, что после достижения цели заключения инвестиционного соглашения и передачи результата инвестиционного соглашения инвестору образовавшаяся экономия (финансовый результат) образует реализацию по смыслу ст. 39 НК РФ, поскольку представляет собой плату застройщику за его деятельность в рамках заключенного контракта, ради которой застройщиком и заключался муниципальный контракт. При инвестировании операцию реализации для застройщика представляет не факт передачи результата инвестиционной деятельности, а образовавшаяся экономия, что составляет оплату его услуг и является реализацией в адрес инвестора, вследствие чего и подлежит налогообложению НДС. Суд указал, что применение подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ в данном случае невозможно, поскольку заключенные муниципальные контракты не являются договорами купли-продажи.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик на основании муниципальных контрактов, носящих инвестиционный характер, оказал муниципальному образованию услуги застройщика по организации строительства многоквартирных жилых домов, все помещения в построенных домах были переданы муниципальному образованию. После исполнения контрактов у налогоплательщика образовалась экономия, поскольку сумма инвестиций на строительство превысила затраты налогоплательщика. Налоговый орган начислил НДС на сумму экономии. Налогоплательщик полагал, что экономия не подлежит обложению НДС на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суд признал доначисление НДС правомерным. Суд указал, что после достижения цели заключения инвестиционного соглашения и передачи результата инвестиционного соглашения инвестору образовавшаяся экономия (финансовый результат) образует реализацию по смыслу ст. 39 НК РФ, поскольку представляет собой плату застройщику за его деятельность в рамках заключенного контракта, ради которой застройщиком и заключался муниципальный контракт. При инвестировании операцию реализации для застройщика представляет не факт передачи результата инвестиционной деятельности, а образовавшаяся экономия, что составляет оплату его услуг и является реализацией в адрес инвестора, вследствие чего и подлежит налогообложению НДС. Суд указал, что применение подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ в данном случае невозможно, поскольку заключенные муниципальные контракты не являются договорами купли-продажи.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДССуд пришел к выводу, что для отнесения объекта недвижимости к жилому дому необходимо исходить из его назначения, а не завершенности или незавершенности строительства. Поэтому реализация недостроенного жилого дома не облагается НДС в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Статья: Реализация недостроенных жилых домов и НДС
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)Таким образом, согласно официальной точке зрения под действие пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ подпадают операции по реализации завершенных строительством жилых домов (их частей), а также квартир, комнат. Применяя освобождение, налогоплательщик в периоде строительства не заявляет к вычету суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), а учитывает налог в стоимости покупок (п. 1 и 2 ст. 170 НК РФ). В связи с тем что при реализации не завершенного строительством жилого дома освобождение от обложения НДС не применяется, налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате в бюджет и может воспользоваться налоговыми вычетами в отношении товаров, работ и услуг, приобретенных и использованных для строительства проданных недостроенных жилых домов.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)Таким образом, согласно официальной точке зрения под действие пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ подпадают операции по реализации завершенных строительством жилых домов (их частей), а также квартир, комнат. Применяя освобождение, налогоплательщик в периоде строительства не заявляет к вычету суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), а учитывает налог в стоимости покупок (п. 1 и 2 ст. 170 НК РФ). В связи с тем что при реализации не завершенного строительством жилого дома освобождение от обложения НДС не применяется, налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате в бюджет и может воспользоваться налоговыми вычетами в отношении товаров, работ и услуг, приобретенных и использованных для строительства проданных недостроенных жилых домов.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>Отказывая в удовлетворении заявления общества, суды трех инстанций сослались на положения статей 39, 146, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", и исходили из того, что передача объектов долевого строительства не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, у общества отсутствовало право на применение спорного налогового вычета.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>Отказывая в удовлетворении заявления общества, суды трех инстанций сослались на положения статей 39, 146, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", и исходили из того, что передача объектов долевого строительства не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, у общества отсутствовало право на применение спорного налогового вычета.