Принятие к учету построенных основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Принятие к учету построенных основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2010 - 2014 годах реализовал инвестиционный проект по строительству и вводу в эксплуатацию мини-завода по производству сортового проката, затраты превысили 650 000 000 рублей и в 2010 году были отражены в бухгалтерской отчетности на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как не завершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других активов. Капитальные вложения в основные средства отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 "Основные средства" в 2013 году на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств. В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год налогоплательщик заявил льготу, предусмотренную ст. 1 закона Саратовской области от 01.08.2007 N 131-ЗСО "О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области", исчислив налог по пониженной ставке. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно применил льготу в 2017 году, так как в соответствии с законом льгота могла применяться в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Поскольку капитальные вложения были отражены в бухгалтерском учете в 2010 году, последним налоговым периодом применения пониженной ставки являлся 2015 год. ВС РФ пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права применять льготу в 2017 году. ВС РФ отметил, что закон субъекта РФ не содержит определения понятия "произведенные капитальные вложения", из действующих правил бухгалтерского учета следует, что не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) до момента приемки их в эксплуатацию. С учетом целевого предназначения льготы как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, для целей применения пониженной ставки налога значение должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие не завершенное строительство. В противном случае применение льготы лишено смысла, так как до ввода в эксплуатацию вновь создаваемых объектов основных средств отсутствует облагаемая налогом прибыль от реализации инвестиционного проекта.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2010 - 2014 годах реализовал инвестиционный проект по строительству и вводу в эксплуатацию мини-завода по производству сортового проката, затраты превысили 650 000 000 рублей и в 2010 году были отражены в бухгалтерской отчетности на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как не завершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других активов. Капитальные вложения в основные средства отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 "Основные средства" в 2013 году на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств. В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год налогоплательщик заявил льготу, предусмотренную ст. 1 закона Саратовской области от 01.08.2007 N 131-ЗСО "О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области", исчислив налог по пониженной ставке. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно применил льготу в 2017 году, так как в соответствии с законом льгота могла применяться в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Поскольку капитальные вложения были отражены в бухгалтерском учете в 2010 году, последним налоговым периодом применения пониженной ставки являлся 2015 год. ВС РФ пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права применять льготу в 2017 году. ВС РФ отметил, что закон субъекта РФ не содержит определения понятия "произведенные капитальные вложения", из действующих правил бухгалтерского учета следует, что не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) до момента приемки их в эксплуатацию. С учетом целевого предназначения льготы как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, для целей применения пониженной ставки налога значение должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие не завершенное строительство. В противном случае применение льготы лишено смысла, так как до ввода в эксплуатацию вновь создаваемых объектов основных средств отсутствует облагаемая налогом прибыль от реализации инвестиционного проекта.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно не уплачивал в 2016 году налог на имущество организации в отношении ряда объектов (деревообрабатывающего и лесопильного цехов, цеха термообработки, сушильного комплекса, складов, тепло- и электросетей), поскольку в нарушение норм налогового законодательства они были приняты на учет в качестве основных средств в 2017 году, хотя отвечали всем признакам основного средства с июля 2016 года, фактически использовались по своему прямому назначению (производство и реализация пиломатериалов) и приносили экономическую выгоду. Суд установил, что в 2016 году на объекте было установлено предусмотренное проектом оборудование, объект был подключен к коммунальным сетям, обеспечивающим его нормальную эксплуатацию, уполномоченным органом в мае 2016 года выдано заключение о соответствии построенного объекта требованиям технических регламентов и проектной документации, с января 2016 года налогоплательщик осуществлял реализацию произведенной продукции. Проведенные налоговым органом в 2015 - 2016 годах осмотры свидетельствуют, что спорные объекты были доведены до состояния готовности и эксплуатировались в ходе производства продукции, согласно выписке из ЕГРН год завершения строительства лесопильного завода - 2015-й, официальное открытие лесозавода состоялось в конце 2015 года, согласно данным СМИ. Также в 2015 году налогоплательщик заключил договоры на поставку лесоматериалов, отгрузки по которым были начаты в августе 2015 года, данные бухгалтерского учета подтверждают списание приобретенных лесоматериалов в производство начиная с осени 2015 года. Суд признал доначисление налога на имущество правомерным, учитывая, что по состоянию на 01.07.2016 спорные объекты были доведены до состояния готовности и возможности эксплуатации и фактически эксплуатировались, были способны приносить экономические выгоды (доход) и фактически приносили доход, однако не были приняты к учету в качестве основных средств. Суд отметил, что ни нормы НК РФ, ни положения ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, не связывают учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, его работой на полную мощность. Включение объекта в состав основных средств определяется фактом его готовности к эксплуатации. Момент включения актива в состав основных средств не зависит от волеизъявления налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно не уплачивал в 2016 году налог на имущество организации в отношении ряда объектов (деревообрабатывающего и лесопильного цехов, цеха термообработки, сушильного комплекса, складов, тепло- и электросетей), поскольку в нарушение норм налогового законодательства они были приняты на учет в качестве основных средств в 2017 году, хотя отвечали всем признакам основного средства с июля 2016 года, фактически использовались по своему прямому назначению (производство и реализация пиломатериалов) и приносили экономическую выгоду. Суд установил, что в 2016 году на объекте было установлено предусмотренное проектом оборудование, объект был подключен к коммунальным сетям, обеспечивающим его нормальную эксплуатацию, уполномоченным органом в мае 2016 года выдано заключение о соответствии построенного объекта требованиям технических регламентов и проектной документации, с января 2016 года налогоплательщик осуществлял реализацию произведенной продукции. Проведенные налоговым органом в 2015 - 2016 годах осмотры свидетельствуют, что спорные объекты были доведены до состояния готовности и эксплуатировались в ходе производства продукции, согласно выписке из ЕГРН год завершения строительства лесопильного завода - 2015-й, официальное открытие лесозавода состоялось в конце 2015 года, согласно данным СМИ. Также в 2015 году налогоплательщик заключил договоры на поставку лесоматериалов, отгрузки по которым были начаты в августе 2015 года, данные бухгалтерского учета подтверждают списание приобретенных лесоматериалов в производство начиная с осени 2015 года. Суд признал доначисление налога на имущество правомерным, учитывая, что по состоянию на 01.07.2016 спорные объекты были доведены до состояния готовности и возможности эксплуатации и фактически эксплуатировались, были способны приносить экономические выгоды (доход) и фактически приносили доход, однако не были приняты к учету в качестве основных средств. Суд отметил, что ни нормы НК РФ, ни положения ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, не связывают учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, его работой на полную мощность. Включение объекта в состав основных средств определяется фактом его готовности к эксплуатации. Момент включения актива в состав основных средств не зависит от волеизъявления налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)При формировании бухгалтерской прибыли (убытка) расходы на приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка признаются с даты принятия построенного объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (по мере начисления амортизации по этому объекту) <*>. Для целей налогообложения прибыли такие расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию договора субаренды одним из способов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ и предусмотренного учетной политикой субарендатора для целей налогообложения (если договор субаренды подлежит регистрации), или с момента вступления в силу договора субаренды равномерно в течение срока действия этого договора (если регистрация не требуется).
Статья: Об учете в налоговых расходах сумм списанных капвложений
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 5)В силу п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств. Данная норма может быть применена и в отношении работ, связанных с ликвидацией объектов незавершенного строительства, поскольку иное толкование привело бы к тому, что организация, которая ликвидирует построенный объект, принятый к учету в качестве основного средства, оказалась бы в лучшем положении, чем организация, которая в силу объективных причин вынуждена ликвидировать объект незавершенного строительства. Такой подход нарушает принцип равенства налогообложения, установленный ст. 3 НК РФ.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 5)В силу п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств. Данная норма может быть применена и в отношении работ, связанных с ликвидацией объектов незавершенного строительства, поскольку иное толкование привело бы к тому, что организация, которая ликвидирует построенный объект, принятый к учету в качестве основного средства, оказалась бы в лучшем положении, чем организация, которая в силу объективных причин вынуждена ликвидировать объект незавершенного строительства. Такой подход нарушает принцип равенства налогообложения, установленный ст. 3 НК РФ.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 19.02.2021 N 219
(ред. от 26.12.2023)
"О соглашениях о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства"
(вместе с "Правилами заключения соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства, внесения изменений в указанное соглашение")выписка из Единого государственного реестра недвижимости о постановке на учет построенного объекта недвижимости при условии отнесения созданного объекта основного средства (производственной мощности) к недвижимому имуществу (при наличии);
(ред. от 26.12.2023)
"О соглашениях о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства"
(вместе с "Правилами заключения соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства, внесения изменений в указанное соглашение")выписка из Единого государственного реестра недвижимости о постановке на учет построенного объекта недвижимости при условии отнесения созданного объекта основного средства (производственной мощности) к недвижимому имуществу (при наличии);
Постановление Правительства РФ от 10.03.2021 N 341
(ред. от 11.10.2021)
"О соглашениях о создании новых мощностей и (или) модернизации (реконструкции) действующих мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии"
(вместе с "Правилами заключения соглашения о создании новых мощностей и (или) модернизации (реконструкции) действующих мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии, внесения изменений в указанное соглашение и осуществления контроля за его исполнением")выписка из Единого государственного реестра недвижимости о постановке на учет построенного объекта недвижимости (установки, связанной с производством товаров, являющихся продукцией нефтехимии, и объектов недвижимости, входящих в состав установки) при условии отнесения созданного объекта основного средства к недвижимому имуществу (при наличии);
(ред. от 11.10.2021)
"О соглашениях о создании новых мощностей и (или) модернизации (реконструкции) действующих мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии"
(вместе с "Правилами заключения соглашения о создании новых мощностей и (или) модернизации (реконструкции) действующих мощностей по производству товаров, являющихся продукцией нефтехимии, внесения изменений в указанное соглашение и осуществления контроля за его исполнением")выписка из Единого государственного реестра недвижимости о постановке на учет построенного объекта недвижимости (установки, связанной с производством товаров, являющихся продукцией нефтехимии, и объектов недвижимости, входящих в состав установки) при условии отнесения созданного объекта основного средства к недвижимому имуществу (при наличии);