Применение ст.54 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение ст.54 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Решение о проведении выездной проверки в отношении налогоплательщика принято позднее, что свидетельствует о правомерности применения ИФНС положений ст. 54.1 НК РФ, а период проверки в данном случае значения не имеет.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Решение о проведении выездной проверки в отношении налогоплательщика принято позднее, что свидетельствует о правомерности применения ИФНС положений ст. 54.1 НК РФ, а период проверки в данном случае значения не имеет.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик приобретал для использования в своей деятельности товар у контрагентов, имеющих номинальных участников и руководителей, не ведущих реальной финансово-хозяйственной деятельности, исчисляющих незначительные суммы налогов к уплате. При этом стоимость приобретенного товара значительно превышала стоимость реализации этой продукции изготовителем, контрагенты налогоплательщика перечислили часть денежных средств, соответствующую реальной стоимости товара, изготовителю, а оставшиеся денежные средства вывели на счета организаций с признаками "фирм-однодневок", товар на склад налогоплательщика поставлялся напрямую его изготовителем. Налоговый орган пришел к выводу о том, что в действительности товар приобретен налогоплательщиком напрямую у изготовителя, налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду с помощью привлеченных контрагентов, поэтому отказал в принятии к вычету НДС и учету расходов на прибыль по операциям с данными контрагентами. Суды трех инстанций признали доначисления законными, отклонив довод налогоплательщика о необходимости проведения "налоговой реконструкции" хозяйственных операций при применении ст. 54.1 НК РФ. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, сославшись на Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 о необходимости проведения налоговой реконструкции в подобном случае. ВС РФ указал, что если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями. В данном случае налоговый орган установил, что товар поставлялся изготовителем, а также определил затраты на приобретение товара у изготовителя, поэтому при определении размера недоимки по налогу на прибыль и НДС налоговый орган должен был учесть эти сведения, чтобы не допустить произвольного завышения сумм налогов, пени и штрафов, начисленных по результатам проверки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик приобретал для использования в своей деятельности товар у контрагентов, имеющих номинальных участников и руководителей, не ведущих реальной финансово-хозяйственной деятельности, исчисляющих незначительные суммы налогов к уплате. При этом стоимость приобретенного товара значительно превышала стоимость реализации этой продукции изготовителем, контрагенты налогоплательщика перечислили часть денежных средств, соответствующую реальной стоимости товара, изготовителю, а оставшиеся денежные средства вывели на счета организаций с признаками "фирм-однодневок", товар на склад налогоплательщика поставлялся напрямую его изготовителем. Налоговый орган пришел к выводу о том, что в действительности товар приобретен налогоплательщиком напрямую у изготовителя, налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду с помощью привлеченных контрагентов, поэтому отказал в принятии к вычету НДС и учету расходов на прибыль по операциям с данными контрагентами. Суды трех инстанций признали доначисления законными, отклонив довод налогоплательщика о необходимости проведения "налоговой реконструкции" хозяйственных операций при применении ст. 54.1 НК РФ. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, сославшись на Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 о необходимости проведения налоговой реконструкции в подобном случае. ВС РФ указал, что если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями. В данном случае налоговый орган установил, что товар поставлялся изготовителем, а также определил затраты на приобретение товара у изготовителя, поэтому при определении размера недоимки по налогу на прибыль и НДС налоговый орган должен был учесть эти сведения, чтобы не допустить произвольного завышения сумм налогов, пени и штрафов, начисленных по результатам проверки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2024)2. Как проводится налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ
(КонсультантПлюс, 2024)2. Как проводится налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ
Статья: ФНС о применении статьи 54.1 НК РФ
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению арбитражными судами споров, связанных с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> и иных положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота, по результатам изучения и обобщения судебной практики Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статей 2 и 7 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 г. N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" определены следующие правовые позиции.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению арбитражными судами споров, связанных с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> и иных положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота, по результатам изучения и обобщения судебной практики Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статей 2 и 7 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 г. N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" определены следующие правовые позиции.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Следовательно, вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в период возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Следовательно, вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в период возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.